注册会计师审计失败问题探讨
2016-3-2 0:0:0 wondial注册会计师审计失败问题探讨
注册会计师审计失败问题探讨 一、注册会计师审计失败后果梳理
(一)伤害广大投资者自身利益
在资本市场上，投资者作为市场参与者之一，处于信息不对称的状态中，因而对有独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性，将审计报告中表达的意见作为决策的重要依据。所以如果注册会计师出具虚假的审计报告，就有可能严重误导投资者，给投资者带来重大的经济损失。而且审计失败的发生，使投资者处于完全被动之中，挫伤投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。
(二)危及资本市场可持续发展
审计失败会导致一系列社会问题，危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多;由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，进而导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性;审计失败助长了会计造假风气，动摇了社会诚信的基础。市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行，将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击，造成人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。
(三)损害事务所及注册会计师本人形象和发展
一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。声誉对一个会计事务所而言至关重要，它会直接影响事务所的形象、业务等各个方面。良好的声誉会有利于事务所的发展，而受损的声誉不仅会对事务所的现实市场产生相当大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。不只是发展问题，甚至连事务所的存在都会受到威胁。在举世震惊的安然事件中，曾经享誉盛名的安达信由于审计失败，在短时间内分崩离析，不复存在。虽然曾为“五大”之首，却也难逃解体的命运。另外，审计失败会直接影响到注册会计师本人。对注册会计师而言，诚信是财富，诚信是财源，诚信还是财力。一旦诚信缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。个人发展将受到严重影响，甚至会被吊销审计执照，严重的有可能会面临民事刑事处罚。
二、注册会计师审计失败原因解析
(一)审计师个人能力及素质缺失
如果审计人员思想水平不高，没有足够的敬业精神，在审计时态度马虎随意，未能严格遵守会计准则及各种基本要求，这将会在很大程度上增加审计风险。由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。而这也是引起审计失败的主要原因之一。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。不谨慎的执业态度必然会导致审计失败。
(二)审计主客体之间的委托关系缺陷
注册会计师的存在本身是为了消除或减少财产所有者和经营者之间的信息不对称，从而减少代理成本。但它本身却存在着和委托方的信息不对称。注册会计师职业服务作为一种无形的商品，其服务质量是难以直接观察的。当注册会计师职业服务的供给者和需求者进行交易时，需求者处于严重的信息劣势。表现在独立审计的委托代理关系中，就是经营者可能利用自身的信息优势来追求自身效用最大化，提供虚假的会计信息欺骗财产所有者，而注册会计师也可能利用自身的信息优势，追求自身效用最大化而出据虚假审计报告或对虚假审计报告未尽最大努力识别真伪，致使虚假财务会计报告屡屡“过关”，从而给财产所有者造成损失。这就使得审计委托代理向有利于经营者的方向倾斜。在这样有缺陷的委托关系中，审计失败、舞弊事件的出现则变得更加容易。
(三)激励和约束机制的处理失衡
中国目前的外部约束机制主要是指政府的监管，即通过立法和执法对违法者进行法律制裁。而中国相关法律法规的制度安排现状使得注册会计师承担的法律责任比较低。首先，现阶段约束注册会计师的法律法规偏重行政责任和刑事责任，关于民事责任的规定则较少，即使有规定也较笼统，或过于简单，具体操作上难以把握。其次，从具体操作来看，起诉注册会计师的主体受到限制，以此故意隐瞒重大事项的信息披露，不作为诉讼对象，不接受集团诉讼，使得注册会计师的赔偿责任从天文数字缩小为“屈指可数”。最后，即使注册会计师败诉，他们的赔偿成本也是相当低的。在公司后来一系列的诉讼案例中，监事会只对上市公司由于其公司治理混乱导致的利益受到严重的损害而给予行政处理，对公司股票实行特别处理，对事务所没有丝毫的影响，几乎没有任何人起诉注册会计师，注册会计师没有因审计失败而承担法律责任。正是因为不承担任何法律责任，注册会计师才会产生偷懒行为和机会主义行为，执业不谨慎甚至与被审计单位进行审计合谋。不管是对注册会计师事务所还是对负有直接责任的注册会计师来说，处罚力度都谈不上严厉，违规的成本太低。
三、注册会计师审计失败防范机制
(一)加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质
中国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》，并且只给出了一般原则，对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南。应在相关部门的引导下，构建一套自律、他律相结合的职业道德机制;建立职业道德管理的专门机构，强化行业监管职能，提高其权威性;进一步完善行业准入和禁入机制，政府和行业自律组织要同时发挥作用;完善职业道德准则和规范，尤其要在操作性上下工夫，强化约束机制;加强道德建设，还必须完善相关法律规范，建议修改相关法律，在法律中明确被审计企业经营失败的责任不应归于注册会计师，注册会计师承担责任的程度应有一定比例上限，这样才能既保证社会的利益，又合理保证注册会计师的利益。
(二)提高注册会计师的风险意识和专业技能
注册会计师应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则。另外，通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平;按照有关的法律规章和技术标准，履行其职业责任;通过继续学习知识和技巧，在职业竞争中保持适当的竞争水平。此外，会计师事务所还应完善审计质量控制制度，重视对从业人员的培训，由高级执业人员给予有效和适时的指导，规范审计工作底稿，认真执行工作底稿的“三级复核”制度，以发现审计中存在的问题，提高审计质量。
(三)强化行业激励与约束机制
在成熟的证券市场，普遍建立了民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。而中国对于违规审计单位及注册会计师的处罚过于注重行政、刑事制裁，却忽略民事赔偿责任，缺乏对受害者的民事赔偿救济，也缺乏对过错方的有效制裁，审计风险和收益的不对称使那些不诚信的注册会计师在利益面前选择了欺诈，投资者利益难以得到有效的保障。因此，很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，并通过采用“举证责任倒置”(即辩方举证)，简化受害方的索赔途径。注册会计师因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大造假，致使投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，对投资者的损失进行有效赔偿，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能对违规注册会计师形成实在的经济压力，从而抑制其纵容财务报告舞弊行为的冲动。另外，CPA要将审计中发现的重大问题。例如已发现的会计舞弊、过分的审计时间要求、不正常的价格策略、企业存在的舞弊嫌疑、更换CPA的倾向等报送“监管机构”。由“监管机构”将上述信息录入“信息库”，决定是否进一步追查，同时根据“信息库”的资料建立企业和管理人员的诚信档案，将企业和管理人员的诚信情况向经理人市场与资本市场披露。
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| 自动编号: | 5005 | 产品版本: | 商贸通10.0标准版 |
| 产品模块: | 系统管理 | 所属行业: | 通用 |
| 适用产品: | 14 | 关 键 字: | 补丁脚本执行器 |
| 问题名称: | 补丁脚本执行器存放路径 | ||
| 问题现象: | 补丁脚本执行器.exe在哪里找,我在安装文件夹和安装盘上都没有找到 | ||
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