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论审计风险的异议与协调

2016-4-24 0:0:0 wondial

论审计风险的异议与协调

论审计风险的异议与协调

 

  [摘 要]从安达信到中天勤人们开始质疑注册会计师的职业道德,质疑他们的公信力度,甚至质疑他们是否还有其存在的价值。审计人员好像面临着空前的风险压力,实际上风险是客观存在的,这里有认识上的问题。本文主要就注册会计师、法律界和社会公众分歧谈点看法。

  [关键词]审计风险;注册会计师;法律界;社会公众

  审计风险是客观存在的,是不以人们意志为转移的,只有正确理解和把握审计风险的内涵本质、成因和特征,才能积极有效地控制审计风险的扩大和蔓延。在这里,统一对审计风险的认识,找出他们的分歧点,使注册会计师、法律界和社会公众的观点逐步达到一致,这对各方正确对待这一问题是极有意义的。

  一、关于审计报告的真实性

  审计实施过程中,由于有不同的审计程序和方法可供选择和运用,同时还有审计人员的主观判断,这就决定了审计风险的不可避免性。它的外在表现形式是:“发表不恰当的审计意见的可能性”。此意见也是审计人员承担责任的法律依据。什么叫“不恰当”?什么又叫“恰当”?它的涵义到底是什么?由于对它的描述过于抽象,这里的“不恰当”可用真实和虚假来分析和界定。但同一名词在不同的语境和领域内,不同的人又有不同的看法和理解。

  (一)注册会计师的认识。注册会计师承担由审计风险转化为审计责任的内容是对其出具的审计报告的真实性和合法性负责。其中合法性是指审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则。其真实性涵义为:

  (1)审计报告如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见。

  (2)不偏不倚,不受任何外在因素的影响,处于超然独立之地位,对影响会计报表的所有重大方面都应予以充分披露。

  (3)审计报告具有事后可验证性。即如需验证,可按相同和法定的程序和方法,且会获得相同的审计结论。

  (4)注册会计师按独立审计准则的要求,按规定的程序和方法,并保持了认真态度和职业上的应有谨慎而出具的报告应认为是“真实”的。遵循了执业准则但仍未能揭示和披露被审事项中的错弊,则审计风险没有转化为审计责任,也就是说注册会计师对此不承担责任。

  (5)对被审验的会计报表只是承担“合理保证”,并不担保经过审计的会计报表中没有任何差误和舞弊。因此审计的固有风险客观存在,注册会计师只担保其没有“重大”错弊,但不能保证所有事项和交易都合法合规正确无误。

  可见,注册会计师对“真实”的理解实际上是程序上的真实,而不是内容上和实质上的真实。其外在的原因是因为注册会计师的审计活动是在市场经济环境中进行的。事务所不是公益性组织而是个考虑盈亏的经济组织,在审计过程中自然首先考虑投入产出比,会尽量减少时间成本,争取最大的劳动价值,既采用科学的方法进行必要的检查,又按照经验判断的方式进行,以节约审计时间。同时,又因为中介市场竞争激烈,存在削价拉客、收费偏低的现象,这更加剧了审计风险与审计结论真实性的矛盾。

  (二)法律界的认识。《股票发行与交易管理暂行规定》第18条规定,“为发行人出具文件的注册会计师及其所在的事务所……在履行职责时应当按照本行业公认的业务标准和道德标准对其出具内容的真实性、准确性、完整性进行核查与验证。”第73条规定,“会计师事务所……违反本条例规定,出具的报告有虚假、严重误导性内容或有重大疏漏的,根据不同情况单处或并处警告,没收非法所得……。”这些法律条文清楚地规定着注册会计师承担的责任的内涵是出具的审计报告的虚假性,即非“内容的真实性、准确性、完整性”,这与注册会计师的“程序上的真实”的理解显然有很大的差别。这里法律界对“真实”的理解,是内容上的真实。理由如下:本新闻共4页,当前在第1页  1  2  3  4  

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