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审计质量管理之我见（二）

2016-2-15 0:0:0　wondial

审计质量管理之我见（二）

审计质量管理之我见（二）

　　除此之外，客户委托目标的偏差，审计职业规范体系不健全，财务会计报告规范执行力度不够，政府部门对民间审计的干预，执业人员业务水平较低，执业胜任能力不足，出资人、合伙人素质底下，缺乏必要的监督和制约等也是审计质量较下的重要原因。

　　加强审计质量管理的几项措施
　　加强审计质量管理的措施主要有：
　　一是提高对审计质量重要性的认识。为了从理论上提高对审计质量重要性的认识，会计师事务所必须充分吃透并认真领会《中国注册会计师质量控制基本准则》。贯彻质量控制准则是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。质量控制准则是针对会计师事务所进行审计工作的基本规范。准则提出，会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序：审计工作的全面质量控制政策与程序，各审计项目的质量控制程序。准则还强调，会计师事务所应当建立分级督导制度，要求各级督导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核;准则还提出了督导人员进行指导、监督和复核的具体内容，如审计工作底稿复核制度、审计报告复核制度等。准则所提出的各项基本要求，为提高会计师事务所审计工作质量、降低审计风险提供了有力的保证。
　　二是从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法律责任。笔者建议，我国立法和执法机关应加强与中国注册会计师协会沟通，对我国注册会计师行为相关法律、法规，着重在体现专业性和具体可操作性方面进行完善、修订，使得颁布实施的注册会计师行业相关法规可操作性更强，使得会计师事务所及其从业人员执业法律责任更具体、更明确，让会计师事务所及其从业人员对法律、法规明确的执业责任看得见、摸得着;做到对触犯法律的会计师事务所及其从业人员依法处置，消除其侥幸逃脱法律制裁的心理，进而达到利用法律手段确保会计师事务所及其从业人员严格遵守《中国注册会计师职业道德基本准则》与依法执业的目的。
　　三是从行业管理上加强对会计师事务所及其从业人员职业道德的检查，进而达到监管执业质量的目的。中注协是全国会计师事务所及其注册会计师的行业协会，是行业自律组织;负有依法拟订注册会计师执业准则、维护注册会计师合法权益以及监督、检查注册会计师职业道德与执业质量等的职责。自脱钩改制后，会计师事务所已无行政主管部门，按照国际惯例，实行行业自律机制。1997年1月1日，中国注册会计师协会在全行业颁布施行《中国注册会计师职业道德基本准则》，规范注册会计师职业道德行为。过去一些会计师事务所及其从业人员违规执业，明知故犯，究其原因，其一就是行业协会对行业内执行职业道德基本准则监督不够，导致有些会计师事务所及其从业人员对《中国注册会计师职业道德基本准则》熟视无睹，未严格执行道德准则。事实证明，近年来，我国注册会计师行业与执业信誉明显提高，主要是注册会计师协会强化对会计师事务所及其从业人员职业道德与执业质量监管的结果。也是通过行业协会的有力监管，对违规会计师事务所及相关执业人员职业道德与执业质量监管的结果。通过行业协会有力监管，并对违规会计师事务所及相关执业人员重处、曝光，有效地维护了《中国注册会计师职业道德基本准则》的权威与注册会计师行业信誉，扭转了过去一些会计师事务所及其从业人员藐视行业职业道德的不良状况。
　　四是加强从业人员的质量控制。审计工作质量控制归根据结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。首先，领导人员要在思想上对审计工作具有强烈的防范意识，在工作中应时刻加强质量控制的重要性，并严格按照规章制度办事。其次，针对不同的审计项目选派合格的项目经理。项目经理在整个审计项目实施中发挥着重要作用，其工作贯穿审计项目的始终。在审计计划阶段， 要负责了解被审计单位的基本情况，编制审计计划，并随实际情况进行修订;在实施阶段，要负责对项目小组的现场管理，督导和复核助理人员的工作，负责与客户的接触、协调，解决重大疑难问题并上报;在完成阶段，要负责整理复核审计工作底稿和审计证据，汇总审计差异，提请被审计单位调整，负责编写审计报告并复核等。因此，项目经理的素质及能力直接影响到审计项目的质量。再次，合理选派业务助理人员。
　　五是严格遵循独立审计准则的要求。事实上，不能苛求注册会计师对于会计报表中的所有错报、漏报事项都要承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否遵照独立审计准则的要求去执业。因此，保持良好的职业道德，严格遵循独立审计准则的要求执行业务、出具报告，对于避免审计失败或在诉讼中保护注册会计师，具有无比的重要性。
　　六是正确运用分析性复核程序。一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等。在具体实施阶段，注册会计师通过实施分析性复核程序，可以收集一定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项。在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。 

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    　　所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
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