售后回购的增值税会计处理

2016-2-12 0:0:0　wondial

售后回购的增值税会计处理

　　售后回购，指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同意日后再将该批商品购回的销售方式。在这种情况下，销售方应根据合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方，以确定是否实现销售。一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购进商品处理。
　　如，甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%。甲公司应融资需要，于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元(不含增值税)，商品成本为420万元，商品已发出，款项已收到。按照销售协议约定，甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回，回购价为530万元(不含增值税)。根据上述交易，甲公司应做如下会计分录：
　　(1)7月1日，发出商品时：
　　借：银行存款 5850000
　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 850000
　　其他应付款 5000000
　　借：发出商品 4200000
　　贷：库存商品 4200000。
　　(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用，则每月计提利息费用5万元。
　　借：财务费用 50000
　　贷：其他应付款 50000。
　　(3)12月31日，回购商品时
　　借：其他应付款 5300000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 901000
　　贷：银行存款 6201000
　　借：库存商品 4200000
　　贷：发出商品 4200000。

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