涉及非货币性资产业务的财税处理
2016-2-21 0:0:0 wondial涉及非货币性资产业务的财税处理
涉及非货币性资产业务的财税处理非货币性资产的财税处理主要包括：非货币性交换业务的财税处理、非货币性资产对外捐赠的财税处理、非货币性资产对外投资的财税处理及货币性资产用于偿债的财税处理等。下面笔者将对后三种情况进行详细介绍。
非货币性资产对外捐赠的财税处理
税收上，企业将非货币性资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠除符合税法规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。会计上，企业非货币性资产对外捐赠不确认为收入。对于非货币性资产对外捐赠金额的确立，税收和会计上存在差异：会计上的捐赠支出等于营业外支出科目中核算的捐赠金额，即等于该非货币性资产账面成本加上应缴税费;而税收上确认的捐赠支出金额等于该非货币性资产的公允价值。
【案例1】某企业2010年将某间房屋通过市民政部门捐赠给希望小学，该房屋账面原值为10万元，已提折旧2万元，公允价值为20万元，并取得民政部门开具的捐赠金额为20万元的公益救济性捐赠专用票据。该企业2010年会计利润为300万元，假设无其他纳税调整事项，忽略除营业税以外的其他税费，请计算该企业2010年度的应纳税所得额。
会计处理如下：
借：固定资产清理 8.5
累计折旧 2
贷：固定资产10
应交税费———应缴营业税 0.5
借：营业外支出 8.5
贷：固定资产清理8.5
企业所得税应该确认20万元视同销售收入，确认8.5万元的视同销售成本，同时，确认20万元的捐赠支出。
企业所得税处理表现结果为：调增11.5万元的视同销售利润并入应纳税所得额，同时，捐赠税前扣除的金额调减11.5万元。所以，该企业2010年应纳税所得额为300万元。
非货币性资产对外投资的财税处理
非货币性资产对外投资，其实质就是非货币性资产交换。
税收上，企业将非货币性资产对外投资时，应将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换，依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致;如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收处理产生差异，需纳税调整。
【案例2】企业将某房屋对外投资，市价50万元，成本价35万元。企业所得税将非货币性资产用于投资分为资产转让和投资两业务即为一项是视同销售收入50万元，配比成本35万元，另一项为投资成本50万元。
会计处理上如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，会计处理如下：
借：长期股权投资 50
贷：主营业务收入 50
同时
借：主营业务成本 35
贷：固定资产 35
这与企业所得税处理一致，不需纳税调整。
会计上如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，会计处理如下：
借：长期股权投资 35
贷：固定资产 35
此种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入50万元，在视同销售成本项目填列视同销售成本35万元，表现结果为将视同销售利润15万元并入应纳税所得额计算征收企业所所得税。
非货币性资产用于偿债的财税处理
税收上，债务人以非货币性资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非货币性资产，再以非货币性资产公允价值相当的金额偿还债务两项业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产转让所得或损失。根据会计准则规定，企业以非货币性资产进行债务重组，在会计上确认为非货币性资产的损益和债务重组的损益两项业务。可看出会计处理与企业所得税处理是一致的。
【案例3】某企业欠某酒店食宿费28万元。因企业发生财务困难，不能如期偿还欠款。经双方协商，企业以库存商品偿还酒店的债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为14万元。
该企业会计处理为：
借：应付账款 28
贷：主营业务收入 20
应交税费———应交增值税(销项税额) 3.4
营业外收入———债务重组利得 4.6
同时
借：主营业务成本 14
贷：库存商品 14
根据税法规定，债务人应当确认资产转让所得。因此会计处理与所得税处理一致，不需纳税调整。
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| 自动编号: | 4283 | 产品版本: | 通2005 |
| 产品模块: | 购销存 | 所属行业: | 通用 |
| 适用产品: | 关 键 字: | 明细记录不能录入 | |
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| 原因分析: | 当前记录不是明细记录列表的第一行记录。但是通常注意不到这个问题。 | ||
| 解决方案: | 拖动明细列表滚动条，将当前记录移动到第一条记录。 温馨提示：如果您的问题还没有解决，欢迎进入用友云基地。 | ||
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两者之间分属于不同的产品型号和级别。不同编码产地不同不是同一代产品。
