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联网审计:全新的审计理念与审计模式 _1

2016-4-23 0:0:0 wondial

联网审计:全新的审计理念与审计模式 _1

联网审计:全新的审计理念与审计模式

联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互连后,在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上,对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为。

  联网审计除了可以实现实时、远程监控的特征,审计署南京特派办的人士认为,联网审计是对被审计单位电子数据的周期性采集,审计人员可以远程查阅被审计单位电子账册,实现事中审计;并与被审计单位协作,通过扫描(拍摄)纸质凭证以及网络视频等方式实现对疑点凭证的远程查阅;还可以通过软件预警功能实现同类问题的自动发现,同时对被审计单位的部分二级单位实现远程审计。

  联网审计还具有智能的自动化审计、全面规范的审计作业系统的特点。此外,北京市海淀区审计局还提出,联网审计还具有与财政部门间高度的信息共享,对预选执行单位监控的高覆盖面,系统具有高可扩展性等特征。

  实现财政、税务、国库、银行联网审计至少实现了财政预决算预审,加大审计深度,提高审计质量和效率,还可以实现财税库一体化,程序化审计,并可以进行审计数据综合利用。联网审计可以通过财税数据分析,把握本地区经济命脉,准确确定审计重点,让审计更好地为宏观经济服务。由于社保业务设计面广、资金量大,传统的手工审计方式和单机条件下的计算机审计无法满足审计需求,实现审计目标,因此对于社保资金,审计机关必须要逐步开展联网审计。

联网审计的组织和管理

  作为一项新的审计方式,切实可行的组织和管理是完成联网审计的关键,试点单位都在这一方面进行了探索。

  首先,顺利实施网络审计试点,选择恰当的审计对象是关键。在考虑合法性、可行性、审计成本等要素基础上,选择试点单位主要应考虑:被审计单位属于经常接受审计的重点单位;被审计单位已经建立较为完善的网络系统,硬件配备水平较高;被审计单位的主要业务通过计算机完成,有关的基础数据和原始资料能够通过网络查阅和传输;被审计单位的内控制度较为完善;被审计单位建立了专门的信息机构,配备了专业的计算机人员。

  联网审计组织过程则包括:审前准备阶段,在对被审计单位基本情况、财务管理状况以及相关信息系统主要情况了解的基础上,编制审计工作方案并进行联网审计相关技术准备工作。审计实施阶段包括对业务数据的远程审计和现场取证、交换审计意见两部分。审计终结阶段包括报告编制、审计意见及审计决定的拟定与下发。

联网审计的问题

  对于联网审计在三年的试点中遇到的问题主要集中在几个方面:技术环节、法律法规、以及人员素质等。

  有试点单位建议,在开展联网审计前,应首先对被审计单位的信息系统进行审计;要探索适用范围更广的公网传输机制;要研究数据库技术、联机分析技术、数据挖掘技术等在联网审计中的应用;要通过与重点行业、重点领域的联网,建立审计数据中心,为审计业务提供支持。

  同时,法律法规要对联网审计作出定位;虽然各地联网审计基础情况不同,但审计署可以在系统技术层面上出台建设标准或指导性意见;联网审计的审计程序、审计时限、公文格式等需要进一步规范,要与审计质量控制的相关规定相协调;审计机关原有组织方式要顺应新的形势;联网审计的广度和深度受被审计单位领导认识水平、信息化建设状况、内部管理等方面的限制,审计机关必须努力摆脱这一困境。

  有试点单位建议,首先,要构建纵横交错的联网格局。在整合审计资源基础上,在全国范围内构建纵横交错、运行高效的联网格局,实现扩大联网审计覆盖面,畅通监控渠道,高效发挥审计职能的目标。其次,迅速建立联网审计法规。同时,加大复合型人才的培养力度。

审计署审计科研所 王刚

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问题现象:固定资产Dos版升级财务通8.21注意事项有那些?
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      此案例中的凭证类别选择的是“转账凭证”,转账凭证的限制类型应为“凭证必无”,限制科目为“1001,100201,100202”,即在凭证借贷方不能出现这三个科目。而该凭证的贷方却出现了100201科目,显然违背了所设置的限制条件。进一步判断可知,此问题是因凭证类别设置错误所致的。根据业务内容该凭证类别应为“付款凭证”,而非“转账凭证”。当更正凭证类别后,问题即得到解决。经进一步分析得知,用户在填制凭证时,因为看到在业务中用到了转账支票,就认为这应该是一张转账凭证,从而导致凭证类别判断错误。而追根寻源是由于用户对业务的凭证类别判断不准,不明白凭证类别的限制条件,甚至于不清楚什么是收、付、转凭证。当问题出现时,就会因不理解凭证类别限制条件的含义而找不到问题解决的方向和方法。
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      一、电算会计中借贷记账法是否不适用
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      从长远来看,随着原始凭证的逐步电子化,记账凭证的自动生成势在必行,届时,何种记账方法使自动生成更可行,当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断,而经过了数百年磨练的借贷记账法,无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然,一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中,当采用增减记账法填制记账凭证之后,我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例,在增减记账法下,增记“现金”,减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目,对资产类科目,其增加就转换为“借”,其减少就转换为“贷”。依此,也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

      二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
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      所谓电算化会计中“反记账”,事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减,使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑,没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录,为了保证其有案可稽,当其发生错误时,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。同时,对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理:一是登记账簿时所发生的错误,“应当将错误的文字或者数字划红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中,由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改:一是红字冲销法,二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点,那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
      在电算会计之中,记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作,但对出错的电子数据,却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个,保留错误电子数据,另作更改的记账凭证,并据以登录账簿,换言之,要将正与误两张凭证同存于会计档案之中,同时,其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定:“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时,红字可用‘-’号或者其他标记表示”。
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