单位业务类型是以施工为主,建账时企业类型是选商业还是工业?这个选择对报税有影响吗?
2018-2-19 0:0:0 wondial单位业务类型是以施工为主,建账时企业类型是选商业还是工业?这个选择对报税有影响吗?
单位业务类型是以施工为主,建账时企业类型是选商业还是工业?这个选择对报税有影响吗?[]软件中的商业和工业区别在于,商业没有生产模块,您在选择行业制度的时候查看一下会计科目,选择符合您的即可--:[/抱拳]@微表情:[/微笑]
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业务招待中消耗货物的增值税问题 业务招待中消耗货物的增值税问题
某啤酒酿制企业为了提高销售业绩,巩固客户关系,2010年春季召开了新品供货及业务洽谈会,期间赠送礼物共消耗购进货物50万元,取得相应进项税金8.5万元,该费用已在业务招待费中列支。这些消耗的货物一部分作为礼品赠送客户,另一部分在活动期间掉。如何处理其中的问题呢?
作为礼品赠送客户的问题
活动期间将购进货物作为礼品赠送客户,货物的所有权已经转移,涉及的问题为是否应视同销售缴纳增值税。
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从初级农产品进项抵扣问题看增值税改革从初级农产品进项抵扣问题看增值税改革
在增值税立法的方向上,千万不能杂糅进太多的财政再分配功能。换一句话说,未来的增值税法需要更多的纯粹性,把重点放在征纳的公平性和强制性保障上。需要财政扶持的,完全可以用财政第三方转移支付等诸多手段实现。
作为主流税种,增值税的立法进程在不断加快,其内容也在持续删减和添并当中。既然是未来的“法”,就必须具备较强的前瞻性和包容性,以实现在较长时期内保持约束机制的一贯性和合理性,从而避免特殊规定林立、概念割裂严重、界限模糊和有失公允等诸多问题。笔者仅从初级农产品的征纳税及其在增值税进项税额抵扣链条中的角色,来分析增值税改革应注意的问题。
初级农产品直接与农林牧渔业关联,更直白地说是与农民的利益休戚相关。1995年出台的《农业产品征税范围注释》(财税字〔1995〕52号,以下简称《注释》)对初级农产品进行了定义,至今已有20年。其间,生产力水平和加工工艺都发生了很大的变化,当初定义的内容已不能涵盖目前的新工艺、新产品。
举例来说,《注释》把“原竹”定义为:将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物,以及锯成一定长度的竹段。那么,目前用作坊和小型机械直接处理好的竹丝、竹胚、建筑用脚手片等,是否符合上述定义就要打上一个问号。从字面上看,要说以上产品是初级农产品确实有些牵强。但要说不是,现实情况是很多农户为了满足购买方的需求,增加销售渠道和产品价格,往往在对外销售竹产品前提供以上初级加工服务,毕竟如今的机械化水平和便利程度都已经大大提高。这样,第一个问题来了:已有规定对初级农产品的定义太狭窄了,已不能包容新工艺和新产品,致使歧义。
初级农产品在增值税抵扣链条中扮演着重要角色。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条(三)规定:购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票,或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品必须是农业生产者和小规模纳税人提供,买价为收购凭证(收购发票)上注明的价款或者普通发票上注明的价款。目前,除部分行业如液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油及根据《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔2013〕57号),浙江省从2014年8月1日起以购进农产品棉花(皮棉)、蚕茧、山核桃籽(仁)为原料生产销售的棉纱、缫丝、山核桃(仁)的一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定试点范围。除上述核定扣除的行业外,其他农产品进项抵扣均采取购进扣税法。这样,第二个问题出现了:过渡期间的初级农产品进项抵扣政策存在显著的产品政策差异和地域政策差异,确实会影响一部分初级农产品的转化应用方向和产业基地的转移。
初级农产品进项抵扣政策不仅复杂,而且不易操作,不易把握,这是第三个问题。《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)第三点及增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额第(三)项所称的“销售发票”指,小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或者委托税务机代开的普通发票。批发零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算进项抵扣税额的凭证。另从2014年10月1日起,增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元免征增值税,以季度为纳税期的不超过9万元。以上两点就造成购买方如需要普通发票抵扣,就必须要弄清楚销售方是否享受增值税免税优惠,哪怕是购买零星的农产品。但是,这在现实中让购买方难以把握,因小规模纳税人是按月(季)销售额来确定是否免征增值税,如当月(季)开具发票,销售方往往自己也不确定是否纳税(超过起征点)。
从法的严肃性和政策的公允性角度出发,笔者认为,初级农产品的定义应该更加宽泛,以便包容更多不可预测的新产品和新工艺的产生。建议国家税务总局在向各省征集应纳入属于初级农产品范围的基础上,立即着手扩充《注释》。
在增值税立法的方向上,千万不能杂糅进太多的财政再分配功能。换一句话说,未来的增值税法需要更多的纯粹性,把重点放在征纳的公平性和强制性保障上。而需要财政扶持的,完全可以用财政第三方转移支付等诸多手段实现。回归到本文论及的初级农产品,要大胆摒弃已有的条条框框,依据纳税主体特点或者征税对象的宽泛概念进行单一概括和分类。例如,购进初级农产品作为原材料,不再区分货源,即无论销售方是否享受增值税优惠,仅仅凭产品的属性来决定是否可以依法抵扣相应进项税额,且统一实行核定扣除法,取消购进扣税法,从而彻底规避诸如免税条件的判定困难问题,还可以防止部分不法企业利用上游免税政策漏洞长期不缴税、事后把企业注销或“非正常”了之。
现在国家在倡导扶持小微企业的发展,但有些未及时修改的规定与之不合拍。比如说,初级农产品的提供者若想享受法定的减免税优惠,必须提供规范的并准确计算相应销售和所得的依据,否则依法不能享受优惠。事实上,谁能为一对小夫妻起早贪黑卖点蔬菜,还要聘个会计核算销售找到合理的理由呢?他们做不到,也不应该这么要求。所以说,不能为了堵塞某个漏洞而事无巨细地搞得征纳双方都喘不过气来。既然大方向上是要扶持“菜篮子工程”,那么,只要它是可以装进“菜篮子”的,就可以无条件地直接免税。至于作假、虚开,刑法威慑和道德谴责责无旁贷。
“营改增”为增值税立法目标扫除了最后的障碍。在此大背景下,需要用更豁达的法制思想来修改目前的各项规定。对农林牧渔业的重视方式不能停留在以前落后生产力的环境下,而是应接受“普法在前、守法在中、护法在后”的先进理念。关于初级农产品的增值税征纳政策需要一个大变革。
![某啤酒有限公司隐匿收入偷税案](http://yun.kuaiji66.com/zb_users/plugin/MiniTu/noimg.png)
某啤酒有限公司隐匿收入偷税案 某啤酒有限公司隐匿收入偷税案
本案特点:本案的检查人员面对纳税人财务管理的混乱状况,以及相关账务资料的缺失,通过对同行业投入产出率的分析比对发现疑点,以货物结转环节作为切入点,对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查,并采取从核查其“出货单”等最基础资料入手,找出问题并取得突破,同时对发现的疑点充分运用书证、人证、物证等形成予以确认,最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事实,其办案思路和方法均有一定的借鉴意义。
一、案件背景情况
(一)案件来源
2005年6月10日,某省国家税务局稽查局(以下简称稽查局)接到国家税务总局稽查局转来举报信息,反映P市某啤酒有限公司(以下简称啤酒公司)2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨,以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符,存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。
(二)纳税人基本情况
啤酒公司于1989年12月1日开业投产并办理税务登记,法定代表人黄某,出资人陈某,出资额2.55亿元,属港、澳、台商独资经营企业,1994年1月1日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德国T公司合作生产啤酒,于1999年结束合作关系。其后,一直生产自有品牌,并零星受托加工其他品牌啤酒。
二、检查过程与检查方法
(一)检查预案
1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料,了解了纳税人的基本情况:1999年起,啤酒公司生产经营状况恶化,资金紧缺,2000年初因严重负债被法院冻结其银行账户。2001年啤酒公司销售啤酒25396吨,申报消费税559万元,申报销售收入4087万元,申报增值税154万元,增值税税负3.8%;2002年销售啤酒31028吨,申报消费税685万元,申报销售收入5748万元,申报增值税144万元,增值税税负2.5%;2003年销售啤酒24944吨,申报消费税551万元,申报销售收入4496万元,申报增值税42万元,增值税税负0.92%;2004年销售啤酒19233吨,申报消费税428万元,申报销售收入5513万元,申报增值税74万元,增值税税负1.34%。2001-2004申报所得税为零。纳税人税负逐年降低,检查组认为申报异常。
2.确定检查重点。根据静态资料分析,检查组初步确定了分别从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案。
(二)检查具体方法
1.常规检查,未能取得突破
检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析,对现有人员进行询问,发现检查组面临啤酒公司以下状况:多次被举报并接受税务检查,但没有发现重大问题,说明其反检查能力比较强;货物销售业务现金交易,资金流难于检查落实;人员变动频繁,关键岗位人证难以取得;采购、仓库、生产、销售、财务等部门管理混乱,各部门间生产数据均连接不上;财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致,数据勾稽关系前后矛盾;提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营全貌。
稽查人员首先对啤酒公司主要原材料--麦芽的供应商销售情况进行了外调协查,核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符,说明啤酒公司未有账外生产的情况。检查人员又对啤酒公司的附属产品--麦糟的数量进行核实,想以其主要产品与附属产品之间的产出比例关系,从附属产品推算出主要产品的的大体产量,以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况,但啤酒公司生产过程中产生的麦糟主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场,该个体养殖场没有核算资料,提供不出具体数量,导致稽查人员无法测算啤酒的真实产量。
稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查,发现啤酒公司从2002年初起银行账号被法院冻结,与啤酒经销商之间的资金结算大部分采取现金交易方式,或以个人银行卡支付货款,货款汇往啤酒公司地区业务员个人银行账号。并且2001至2004年期间的业务员大部分已离岗辞职,上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全。因此,从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。
鉴于上述情况,为拓宽检查思路,检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查,获悉在生产条件相当的情况下,啤酒投入产出比例一般在1:8,即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒。而啤酒公司账上反映2001年至2004年生产投入产出比为1:7.2,啤酒公司投入产出低于行业正常水平。于是检查人员在初步掌握被查企业的生产、经营、管理信息的基础上,进一步整合检查方案,确定将落实其真实的经营销售情况,即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直接接触的环节作为重点,以查找其偷税的证据。
2.突击检查,查获重要证据
检查组通过对啤酒经销商的调查,了解到经销商向啤酒公司正常提货时使用“啤酒公司送货单”(以下简称“送货单”),促销赠酒时使用“啤酒公司授权书用酒送货单”(以下简称“赠酒单”)。于是,为从啤酒公司获取上述单据资料,检查组分兵几路,同时突击检查了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部,终于在营销部获得了该啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送货单”存根联和回执联,以及“赠酒单”存根等单据。两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所使用的单据,详细纪录了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车号、提货人等有关资料。并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时使用“送货单”,促销赠酒时使用“赠酒单”,以及啤酒公司与上述购货方采用现金方式直接收款的事实,证明啤酒公司啤酒销售实现的时间即购货方收到啤酒的当天。
3.数据抽样比对,测算隐匿收入
在查获啤酒公司两种送货单后,检查组通过整理归类,抽取了一个月的啤酒送货单进行统计,然后与账务核算资料和纳税申报进行比对,发现送货单上记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映的纳税申报数量。于是,检查组耗时30多天,对上述全部送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的8万余条信息逐笔录入电脑,形成了如下三种类型的700余份统计表格:
一是财务部会计核算统计,包括各种名称的产品分规格型号,每天的期初数量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量,以及每天销售的单价;
二是仓储部核算统计,包括各种名称的产品分规格、型号,每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量;
三是营销部上述“送货单”部分存根联和回执联以及“赠酒单”存根统计,包括各种名称的产品分规格、型号,每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量、销售对象、领取人,以及每天销售的单价。
经过对上述各类数据统计表的信息数据比对,核实啤酒公司2001年1月至2002年6月期间,销售啤酒10542万瓶、生啤5730升。而同期纳税申报销售啤酒6890万瓶、生啤300升。与企业正常纳税申报的销售数量和金额,有啤酒3244万瓶、生啤5430升的数量差距,按照同期或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒的密度(吨/升)计算,涉及啤酒19558吨,销售收入3316万元。
4.正面交锋,偷税案水落石出
在掌握了上述重要证据后,检查人员与啤酒公司主要负责人进行了正面交谈,告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的直接证据,要求其主动配合检查,并对上述业务的具体经办人,告知其只有把情况说明清楚,把责任分清楚,才能排除或减少相关法律责任。通过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开导,上述人员消除了顾虑,积极配合检查并提供了其它偷税证据。啤酒公司也以“自述材料”的形式书面说明和确认了上述违法事实,并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。至此调查取证工作圆满完成。
(三)检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定
本案在检查中遇到的困难,一是检查资料比较多,有账内、账外资料,有纸质材料、电子文档,工作量较大;二是检查涉及面比较宽,从企业财务部,查到营销、仓储、保安、运输等部门,从企业内部查到关联企业,外调任务重,各类信息比较多,稍不注意,就会做无用工,甚至产生错觉,偏离工作方向,影响工作质量和工作效率;三是啤酒公司人事变动频繁,业务经办人员大部分已经离职,且无法取得联系,无法对各职能部门的相关人员进行调查取证,且财务管理混乱,财务人员变动频繁,纳税申报资料保管不全,给固定销售数量、销售金额增加了难度;四是企业相关人员反检查能力比较强,在没有充分证据前,企业以各种主客观理由阻挠检查的情况,更谈不上配合检查。
在相关证据的认定上,检查人员首先对财务部门核算资料,投入精力按产品规格、型号、名称,理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理,然后对照纳税申报资料,落实账面核算的产品发出是否存在没有及时作销售处理,已销售产品是否存在没有申报纳税问题。其次,把营销部的“送货单”部分存根联和回执联以及“赠酒单”存根,按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时间、发货时间等要素,理出每天实际发出商品的真实数量;再次,把仓储部的成品,按照规格、型号、名称,每天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量,货物入库验收人、发货人等要素,理出每天出入库真实数量。最后把生成的上述信息进行同口径比对,得出每天实际销售数量,形成完整、准确的数据证据资料
三、违法事实及定性处理
(一)违法事实和作案手段
2001年1月至2002年6月间,啤酒公司销售啤酒19558吨,采取账外经营,资金体外循环,在账簿上少列收入3316万元,少缴增值税564万元、消费税431万元。
(二)处理结果
1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第(一)项、第五条、第六条第一款,《中华人民共和国消费税暂行条例》第一、二、四、五、六条,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条、第四条,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条第八项,《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复》和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条第一款、第六十四条第一款的规定,税务机关对该啤酒公司做出如下处理:
(1)对该公司在账上少列收入33156万元的偷税问题,追缴增值税564万元、消费税431万元,并处少缴税款百分之五十的罚款498万元;
(2)对该公司少列收入3315.5万元,应调增所属年度的应纳税所得额。由于2001年度及2002年度企业亏损,查增利润不足以弥补亏损,责令其按规定调整账务,并对该公司编造虚假的计税依据的行为,并处以5万元的罚款;
2.根据原《征管法》第二十条和新《征管法》第三十二条的规定,从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。
3.该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定,依法将该案移送公安机关处理。
四、案件分析
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