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新旧个人所得税法贯彻实施政策衔接问题解读

2016-4-9 0:0:0　wondial

新旧个人所得税法贯彻实施政策衔接问题解读

新旧个人所得税法贯彻实施政策衔接问题解读

　　近日，总局出台了国家总局关于贯彻执行修改后的法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号），明确了新旧个人所得贯彻实施政策衔接方面的几个问题。

　　一、执行时间

　　国家税务总局公告2011年第46号明确工资薪金所得与个体工商户生产经营、承包承租经营所得均从2011年9月1日起执行。

　　二、新税法主要变化

　　（一）工资薪金所得扣除标准提高：新法减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月，将使人数量大幅度减少，同时由于各档税率下的减除费用都明显增加，减轻了纳税人税负。

　　（二）税率结构修改：工薪所得税率由9级调整为7级取消了15%税率，改为适用10%税率为主，取消了40%税率，改为适用45%税率；将最低的一档税率由5%降为3%；调整了个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，其中最低档5%税率由原来全年应纳税所得额5000元以下提高到15000元以下，最高档35%税率由原来5万元以上提高到10万元以上。税率结构调整使高收入者的税负有所提高，而中低收入者税负将明显减轻。

　　（三）修改纳税期限。新法将个人所得税纳税期限由7天改为15天，与、等保持一致，切实减轻纳税人负担，体现“便民”原则。

　　三、计算方法

　　（一）工资薪金所得

　　按46号公告规定，工资薪金所得是指实际发放工资薪金时间在9月1日以后（即纳税义务发生时间）均可按新费用标准扣除计算缴纳个人所得税，即不论所属期是9月以前的哪个月，与按核算的职工工薪资金原则不一致，后者体现的是权责发生制，前者与收付实现制原则一致。

　　（二）个体工商户生产经营所得（承包承租经营所得）

　　个体工商户、个人独资企业和合伙企业的者（合伙人）自2011年9月1日前的生产经营所得，适用旧费用扣除标准和税率表，9月1日（含）以后的生产经营所得，适用税法修改后的减除费用标准和税率表。其计算方法是：

　　前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12

　　后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12

　　全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额

　　举例说明如下：

　　A个人独资企业实行查账征收方式，按季申报缴纳个人所得税，2011年1-8月会计利润为40000元，9-12月每月会计利润为6000元，全年会计利润为64000元，假设汇缴申报时调整15000元，其中归属于1-8月为10000元，9-12月为5000元，则企业预缴申报、汇缴申报税额计算过程如下：

　　10月份三季度预缴申报时应纳税款：[（40000-2000×8）/8×12×30%-4250]/12×8+[（6000-3500）×12×10%-750]/12＝4366.67+187.5＝4554.17元

　　2012年1月预缴申报时应纳税款：

　　1-8月应纳税款＝[（40000-2000×8）/8×12×30%-4250]/12×8＝4366.67元

　　9-12月应纳税款＝[（6000-3500）×12×10%-750]/12×4＝750元

　　2012年1月份应纳税款＝4366.67+750-4554.17（已缴）＝562.5元

　　2012年汇缴申报时应纳税款：

　　1-8月应纳税款＝[（40000+10000-2000×8）/8×12×35%-6750]/12×8＝7400元

　　9-12月应纳税款＝[（6000×4+5000-3500×4）/4×12×20%-3750]/12×4＝1750元

　　2012年汇缴应补缴税款：7400+1750-5116.67（已缴）＝4033.33元

　　从上述案例不难看出，对2010年汇缴调整数据需区分1-8月与9-12月调整金额，因为两个阶段的费用标准与适用税率均不一致。

　　四、

　　由于2011年9月1日作为新《个人所得税法》及其实施条例实施的初始年度，也为纳税人税收筹划留下了一定空间。

　　（一）工资薪金所得

　　由于个人所得税工资薪金所得以支付所得时间为纳税义务发生时间，因此如果纳税人将9月份以前月份工资薪金、季度奖金延至9月份以后发放，则可享受费用标准3500元及较低新税率的优惠。

　　（二）个体工商户生产经营所得（承包承租经营）所得

　　对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，适用税法修改后的减除费用标准和税率表，则纳税人可将生产经营所得延至2011年9月1日以后，可能采取的做法是1-8月加大成本、费用摊销支出，尽可能减少确认收入（如延迟发货、分期发出商品等）以达到减少1-8月生产经营所得增加9-12月生产经营所得的目的，主管税务机关应加强对此阶段企业财务核算的审核，对于纳税人合理的税收筹划应予以鼓励支持，对于不符合会计制度与税收规定的应按规定追缴税款和滞纳金，涉及偷税的依法严肃查处。

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