国际直接投资纳税筹划需考虑的因素
2016-1-29 0:0:0 wondial国际直接投资纳税筹划需考虑的因素
国际直接投资纳税筹划需考虑的因素企业跨国直接投资是一个长期的、极其复杂的事项，在投资过程中的涉税问题也同样错综复杂。国际直接投资纳税筹划的目标是以最少的成本投入，获得最大的收益。纳税筹划中需要考虑以下几方面因素的影响：
投资项目之间税务处理的差异
很多国家或地区的税法有多种差异性条款，企业投资于不同项目常常会由于所适用的条款不同，导致税前收益与税后收益有很大差别。
【案例1】 中国境内某公司集团准备在A国投资兴建一个水利项目，有甲、乙两个备选项目。其中甲项目预计年收入1 000万元，成本费用620万元，计算企业所得税时，按照A国当地税法由于部分费用超过税法规定准予税前扣除的标准，故税前可扣除项目金额仅为500万元。乙项目预计年收入960万元，收入中有200万元可以按90%比例减计收入，成本费用600万元，均符合税法规定准予税前扣除的标准，可在税前扣除。两项目所得税税率为20%，不考虑A国所得在中国境内应纳税情况，计算过程见表1。
表1表明，如果不考虑税收对不同项目的影响，甲项目(税前现金流380万元)收益优于乙项目(税前现金流360万元)，但当考虑了税收对不同项目的影响后，则乙项目(税后现金流292万元)优于甲项目(税后现金流280万元)。因此，企业在进行跨国直接投资时，对不同项目的选择通常是统筹考虑的决策过程，或者说，各个备选方案都可能存在某一方面或多方面的税收优势，但与此同时，又可能存在某些方面的税收劣势。因此，在作投资决策时，企业只能选择最适合预期投资目标要求的项目。
边际税率的差异
所谓边际税率是指当纳税人再增加一单位应纳税所得额时所适用的税率。企业投资项目在不同国家、不同的年份所适用的边际税率不一定完全相等。例如，有的国家采用的所得税税率是累进税率，在这种情况下，当纳税人某年收入较少时，其所适用的边际税率就比较低;但当纳税人某年收入较多时，其所适用的边际税率就比较高。又如，虽然有的国家所得税规定的是比例税率，但对于那些可以享受定期税收优惠的企业来说，实际上不同年度所适用的边际税率是不同的。
【案例2] 我国某公司在境外成立一家B公司，B公司所在国家实行超额累进税率的企业所得税，相关税收政策规定，年应纳税所得额在60万元以下的适用税率20%;年应纳税所得额超过60万元的部分适用税率30%。2011年B公司原应纳税所得额为40万元;2012年预计年应纳税所得额为80万元。2011年拟追加投资一个项目，有甲、乙两个方案可供选择，两方案均可获得30万元应纳税所得额。甲项目收益可在2011年实现;而乙项目收益可在2012年实现。两个项目的投资比较分析如表2所示。
从甲、乙两个方案的比较可以看出，同样数额应税所得，由于适用的边际税率不同，缴税数额并且最终使投资项目的税后收益也是不同的。投资于甲项目所获得的30万元应税所得由于是在原收入较少年度实现，其中的20万元实际适用税率20%，只有10万元适用较高边际税率30%。而投资于乙项目所获得的30万元应税所得是在原收入较高年度实现，全部适用30%的较高的边际税率，故比甲项目收益多缴2万元企业所得税，导致整体税后收益降低。
净现值的考虑
企业投资是一项长期行为，故在投资决策中须考虑投资与收益的货币时间价值，应用净现值法对不同时期的投资与收益进行比较。显然，运用净现值法分析，税款缴纳时间的早晚也会导致分析结果的变化。
【案例3】 C公司投资有甲、乙两个可选择方案，两年中各年的收入均为100万元，而甲项目第一年成本费用为55万元，第二年成本费用为65万元。乙项目第一年成本费用为70万元，第二年成本费用为50万元。每年年终计算缴纳企业所得税。(假设税率为30%，当期利率为10%，第一年复利现值系数为0.909，第二年复利现值系数为0.826。)计算两个方案的应纳税现值见表3。
从上述分析可知，如果单纯从账面价值看，甲、乙两项目两年缴纳的企业所得税总额是一样的，都是24万元。但考虑折现因素后，乙项目第一年成本费用比甲项目数额大，应纳税所得额较少，缴纳所得税额较少;第二年成本费用比甲项目数额小，应纳税所得额较多，缴纳所得税额较大。实际上是一部分税款递延了缴纳时间，所以降低了所缴纳税款的折现值。
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开办费可选择一次性扣除或分期摊销 开办费可选择一次性扣除或分期摊销
开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。筹建期，是指企业从被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日期间。
企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。现就筹建期开办费的财税业务处理阐述如下：
