施工企业审计中应特别关注的几项费用
2016-2-16 0:0:0 wondial施工企业审计中应特别关注的几项费用
施工企业审计中应特别关注的几项费用在对施工企业的审计中应特别注意“人工费”等费用，因为它们不仅关系到企业自身的盈亏和国有资产的保值增值，而且关系到对领导干部的考核聘用，甚至可能成为产生腐败的“温床”，同时也给注册会计师的审计带来了不可估量的风险，因此应引起足够的重视。
一、人工费
对人工费的审计，应注意人工费的两种形式：
(一)以“工资单”形式表现的管理人员的工资，因企业内部人员流动频繁，企业常以工资单的形式进行舞弊。
例如：增加成本支出，减少企业应交所得税;以计发“奖金”、“补贴”、“加班”等名义处理一些违反财经法纪的开支，甚至从中贪污行贿。因此，在对应付工资的实质性测试中要注意：(1 )通过分析性复核检查年度工资有无异常波动情况(特别是“一次性奖励”和“奖金”项目)并查明原因;(2)抽查应付工资的支付凭证确定工资、奖金、 津贴的计算是否符合有关规定(包括公司内部制定的制度)，依据是否充分、有无授权、批准和领导人签章，是否按规定代扣款项;(3 )依“工资单”中所列的名单逐项查实企业职工是否真正领取相应数额的工资，特别注意代签代领的情况，本项目可与个人所得税结合查验。
(二)以“结算单”(“任务单”)形式表现的作业层(内部劳务队)人员的“工资”及“奖金”。
由于企业内部控制制度不健全，有的企业领导与内部劳务队互相勾结，借口工程量有变化或质量存在问题或其它原因进行了重复施工，人为加大内部劳务队的工作量，进而加大工程结算金额，造成工程项目巨额亏损。有时，施工企业与建设单位还会与施工队三方串通，根据甲方签章的变更单和作业层的“结算单”进行舞弊，这两种状况均会造成国有资产严重流失。因此，要特别注意将“应付工资”帐户贷方发生额累计数与有关的成本费用帐户核对一致。看有无未通过“应付工资”帐户直接进入成本的部分。审计此项目时可与预(决)算的工程量进行对比或者到现场实地考察;也可以采用一些辅助方法，如询问有关施工技术人员，查看施工日记等。
二、材料费
材料费列示是否真实准确，不仅涉及资产负债表中的“流动资产——存货”项目和“所有者权益”项目;而且涉及利润表中的“所得税”项目。在对材料费进行审计时应注意：(1 )有无材料消耗异常的项目，并查明原因;(2)期末材料的盘点是否真实准确;(3)材料项目的内部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少进多出或挪作它用等现象;(4 )是否存在利用开具的虚假(普通)发票处理其它费用，人为加大成本的情况;(5)根据工程预算分析钢材、 木材和水泥用量有无异常。
三、预提费用和待摊费用
由于“预提费用”与“待摊费用”的特性之所在，有的企业常利用其调节盈余、粉饰会计报表，其结果直接影响到“所有者权益”项目和利润表中的“所得税”项目。这两种费用有时往往不在该项目而在报表或余额表的其它项目列示。
期末，在对这两种费用审计时，不但要对余额表做逐项检查，看其它余额是否真实准确，列示是否完整无误，而且还要看这两项费用是否有预提或待摊的充分理由和必要性;列示时是否有有关部门的签章，手续是否完备，依据是否充分。
四、管理费用
由于管理费用中的“业务招待费”有时不能全额在所得税税前扣除，所以，有些企业为了偷税通常采取开具虚假(普通)发票处理费用等手段伪造、变造假帐，也有的企业将非法支出，如行贿支出，个别领导人以权谋私、贪污腐化的支出，挤入“管理费用”，因此，在对“管理费用”审计时应查对原始记录逐项检查，必要时可采访企业部分职工或有关人员。
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业务招待费的税前扣除 业务招待费的税前扣除
招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。中国是礼仪之邦，传统的习俗，同时纳税人也是为了联系业务或促销、处理社会关系等目的，在生产、经营过程中发生招待费用在所难免。而企业所得税（包括实行查账征收的个体工商户、个人独资或合伙企业的个人所得税）对纳税人发生的业务招待费的税前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平税负。由于业务招待费并无定数，有的纳税人发生的数额较大，有的纳税人发生的数额较小，而国家税收政策规定，对纳税人的生产、经营所得应当就所得缴纳企业所得税（或个人所得税），如果按所发生的业务招待费实行据实税前扣除，对业务招待费发生多的，相应就少缴多达招待费的33%的所得税。由此造成企业所得税的征收的显失公平；二是防止国家税收的流失。业务招待费相对于纳税人，是实实在在的费用支出，其发生的多少，直接影响国家的税收，所以国家以法律的形式，对超出一定比例的业务招待费作为所得税的应纳税所得额，其实质也就是相当于对纳税人超过一定比例的招待费从税后利润中支付。从税收的角度，并不是说对招待费就不允许列支或必须在税后列支，对其发生的业务招待费，以实际发生额按会计制度规定的科目中进行反映，只不过在年度所得税申报时按税收政策的有关规定进行纳税调整处理，依法纳税即可；三是通过税收的手段来遏制纳税人业务招待费的无休止增长。纳税人在以招待费的形式进行消费的同时再按33%的比例缴纳企业所得税，无形之中又加大了企业的支出。企业所得税并不仅仅是为取得财政收入的目的，同时还“肩负”国家的宏观调控的角色：通过征收所得税，以树立纳税人的节约意识，将更多的经营所得用于扩大再生产或公益事业等。
