印刷企业选择正确的纸张提供方式可节税
2016-2-27 0:0:0 wondial印刷企业选择正确的纸张提供方式可节税
印刷企业选择正确的纸张提供方式可节税在印刷企业经营过程中，经常会有为出版社、杂志社印刷物品的业务，当其印刷所需的纸张来源不同，就会导致印刷企业税务处理不同，其税负也各异。为什么会出现这种情况?通过纳税筹划是否可以使印刷企业税负减少?对此，笔者将做详细介绍。
相关税法规定
财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号，以下简称财税[2005]165号)第十二条规定：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
《增值税暂行条例》第二条规定：纳税人销售或者进口图书、报纸、杂志 ，税率为13% ;纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17%。
根据以上规定，如果印刷企业同时满足以上三个条件：接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂，则按照货物销售适用13%的税率;如果不同时满足以上三个条件，则就不能按照货物销售适用13%的税率，而应该按照提供加工劳务适用17%的税率。根据这项差异，企业可以适当的进行纳税筹划，使得企业税负最小。
在现实中，印刷企业所遇到的印刷业务一般有以下两种情况：(1)印刷企业接受出版单位委托，印刷有统一刊号及采用国际标准书号编序的图书报刊，纸张由出版社提供。(2)印刷企业接受出版单位委托，自购纸张，印刷有统一刊号及采用国际标准书号编序的图书报刊。
在第一种情况下，印刷企业所需纸张由出版社提供，不同时满足财税[2005]165号规定的三个条件，因而不能按照适用13%的税率，而应该适用17%的税率纳税。在第二种情况下，印刷企业自购纸张，同时满足财税[2005]165号规定的三个条件，则适用13%的税率纳税。
案例分析
【案例1】 某市印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊印刷业务。自行购买纸张成本为10 000元，收取的加工费和代垫辅料费等为 290 000元。成本利润率为10%，所得税税率为25%。企业有如下两个方案进行处理：
方案一：印刷厂自行购买纸张，纸张成本为10 000元，收取加工费和代垫辅料费等为300 000元(包含纸张成本)，并开具增值税专用发票。 方案二：印刷厂纸张由委托方报社提供，收取加工费和代垫辅料费290 000元，并开具增值税专用发票(以上价格均为不含税价)。
(1)印刷厂自行购买纸张，同时满足财税[2005]165号规定的三个条件，则按照货物销售适用13%的税率。
应纳增值税：300 000×(1+10%)×13%-10 000×17%=42 900-1 700=41 200(元);城建税及教育费附加：41 200×(7%+3%)=4 120(元);税后利润：(300 000-10 000-4 120)×(1-25%)=214 410(元)
(2)由委托方报社提供纸张，不同时满足财税[2005]165号规定的三个条件，则应该按照提供加工劳务适用17%的税率。
应纳增值税：290 000×17%=49 300(元);城建税及教育费附加：49 300×(7%+3%)=4 930(元);税后利润：(290 000-4 930)×(1-25%)=213 802..5(元)
比较两个方案，我们发现方案一的增值税税负小于方案二，但其税后利润却大于方案二 ，因此，我们应该选择方案一，即由印刷企业自行购买纸张的模式，使其同时满足财税[2005]165号规定的三个条件，按照货物销售适用13%的税率纳税，印刷厂税后利润更大。
节税临界点探讨
如果在具体的印刷业务中，出版社提供纸张，那么印刷企业则可以通过提高收取加工费和代垫辅料费的模式，来提高印刷企业利润，从而使得税后利润和印刷厂自行购买纸张模式下税后利润一致。
下面，我们就来探讨在出版社提供纸张的情况下，印刷厂将加工费和代垫辅料费提高到多少，才能获取和印刷厂自行购买纸张模式同样的税后利润。
【案例2】某市印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊印刷业务。如果自行购买纸张成本为10 000元，收取的加工费和代垫辅料费等为290 000元。成本利润率为10%，所得税税率为25%。假设印刷厂接受出版社的纸张，提供印刷劳务开具的增值税专用发票为X元。(以上价格均为不含税价)
(1)印刷厂自己购买纸张模式下：应纳增值税：300 000×(1+10%)×13%-10 000×17%=42 900-1 700=41 200(元);城建税及教育费附加：41 200×(7%+3%)=4 120(元);税后利润：(300 000-10 000-4 120)×(1-25%)=214 410(元)
(2)由出版社提供纸张模式下：
应纳增值税=17%X;
城建税及教育费附加=17%X×(7%+3%)=1.7%X;
税后利润：(X-1.7%X)×(1-25%)=73.725%X
印刷厂自己购买纸张模式和由出版社提供纸张模式税后利润相等，就必须使73.725%X= 214 410，得到X=290 824.01元，即印刷厂应该将加工费和代垫辅料费提高到290 824.01元。
小结
印刷企业所承接的印刷业务中，纸张若由出版社提供，则印刷业务应按照17%税率纳税，相对于印刷企业自行购买纸张适用13%税率纳税情况，其税负大于后者，其税后利润却小于后者，若印刷企业要想使得其税后利润与后者相等的话，就必须通过提高收取的加工费和代垫辅料费的方式来实现。
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U6普及版3.2委外订单执行情况表过滤条件内制单人以及审核人的表单不能进行输入或者选择U6普及版3.2委外订单执行情况表过滤条件内制单人以及审核人的表单不能进行输入或者选择
U6普及版3.2-委外订单执行情况表过滤条件内制单人以及审核人的表单不能进行输入或者选择
| 自动编号: | 18676 | 产品版本: | U6普及版3.2 |
| 产品模块: | 委外管理 | 所属行业: | 通用 |
| 适用产品: | u6 | 关 键 字: | |
| 问题名称: | 委外订单执行情况表过滤条件内制单人以及审核人的表单不能进行输入或者选择 | ||
| 问题现象: | 在使用委外订单执行情况表的时候发现过滤条件内的制单人以及审核人的表单不能进行输入或者选择。 | ||
| 原因分析: | 同解决方案 | ||
| 解决方案: | 3.2补丁解决此问题， 温馨提示：如果您的问题还没有解决，欢迎进入用友云基地。 | ||
