采购活动的纳税筹划
2016-1-25 0:0:0 wondial采购活动的纳税筹划
采购活动的纳税筹划物资采购是企业进行生产经营活动的起点,物资采购渠道不同,纳税人所承担的税收也是不一样的。物资采购渠道的不同主要影响增值税的扣除项目和所得税的应税所得,从而影响企业当期现金流出量和未来现金流量。
物资采购渠道的选择
国内物资采购渠道可以划分为:从增值税一般纳税人和小规模纳税人两种渠道购进。
对于小规模纳税人,由于其获得的增值税专用发票不能用于抵扣,从一般纳税人购买货物其进货中所含的税额高于小规模纳税人,因此,小规模纳税人从小规模纳税人处购货是合算的。
对于增值税一般纳税人企业,从一般纳税人企业购进货物包含的进项税可以抵扣;从小规模纳税人企业购进货物所包含的增值税不可以抵扣。但由于在现实生产经营中,小规模纳税人的售价金额低于一般纳税人,所以一般纳税人该如何选择呢?企业应从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款结合货币的时间价值等多方面综合考虑,选择企业采购成本最小的购货渠道。
【案例】甲公司是增值税一般纳税人,本月月初计划购进原材料生产玩具,预计月末销售玩具不含税价格20 000元,现有三种方案可以选择:
方案一:从一般纳税人乙企业购进,购进价10 000元(不含税),则本企业当期应纳增值税为:20 000×17%-10 000×17%=1 700(元)
方案二:从可以开具增值税专用发票的小规模纳税人购进,购进不含税价9 500元(增值税征收率为3%),则本企业当期应纳增值税为:20 000×17%-9 500×3%=3 115(元)。
方案三:从不能开具增值税专用发票的小规模纳税人购进,购进价9 000元,则本企业当期应纳增值税为:20 000×17%=3 400(元)。
从缴纳税款的角度讲,似乎方案三缴纳税款最多,但由于其进货价格比方案二和方案一低,在本题中实际负担是最小的,并且取得了资金的时间价值,所以,企业要权衡好相关利弊,选择适合自己的筹划方案。
物资采购时间的选择
增值税一般纳税人购进货物或应税劳务,其进项税额申报抵扣时间,应按以下规定执行:(1)工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物已经验收入库后,才能申报抵扣进项税额,对货物尚未到达企业或尚未验收入库的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。(2)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额,尚未付款或尚未开出商业承兑汇票的,进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。(3)一般纳税人购进应税劳务,必须在劳务费用支付后,才能申报抵扣进项税额。对接受应税劳务,但尚未支付款项的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
企业在合法的申报期限内,应考虑货币时间价值和增值税进项税的抵扣要求进行筹划:对于工业企业及时验收入库;商业企业和一般纳税人购进劳务在限定时间内及时付款。
购货运费的选择
运费的高低直接影响到企业生产和经营的效益,增值税一般纳税人支付的运费可以抵扣进项,收取运费应缴增值税或营业税,企业可以通过选择代垫并向购买方收取或自己负担运费等方式进行税收筹划。
【案例】 A企业是增值税一般纳税人,2010年11月3日购入一批货物,价格500万元(不含税),2011年11月29日向B企业销售货物600万元,A负责运货到B企业,运费11.7万元。现有以下方式可以选择:
方案一:运输公司将运输发票开给A企业。
A企业应纳税额:
增值税销项税额=[600+(11.7÷1.17)]×17%=103.7(万元)。
增值税进项税额=500×17%=85(万元)。
应纳增值税额=103.7-85=18.7(万元)。
城市维护建设税及教育费附加=18.7×10%=1.87(万元)。
主营业务利润=600+(11.7÷1.17)-500-11.7×(1-7%)-1.87=97.249(万元)。
方案二:运输公司将运输发票开给B企业。
A企业应纳税额:
增值税销项税额=600×17%=102(万元)。
增值税进项税额=500×17%=85(万元)。
应纳增值税额=102-85=17(万元)。
城市维护建设税及教育费附加=17×10%=1.7(万元)。
主营业务利润=600-500-1.7=98.3(万元)。
由以上结果可以看出,选择方案二A企业少交增值税1.7万元,少交城市维护建设税及教育费附加0.17万元,方案二为最佳方案。
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