成本、费用与固定资产的纳税筹划
2016-1-23 0:0:0 wondial成本、费用与固定资产的纳税筹划
成本、费用与固定资产的纳税筹划企业对成本的摊销、费用的列支以及固定资产的使用、维护进行合理的筹划,可以节约税收,降低税负。
期间费用与生产成本的筹划
企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用,这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。扣除项目有的据实扣除,有的在限额内扣除,有的加计扣除,企业应当明确国家相关政策,在依法纳税的前提下进行税收筹划。
(一)对于限额扣除的项目,在最大化的限额内扣除。
税法有扣除标准的费用项目包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。
【案例1】科林公司计划在2010~2011年两年投入宣传费用2 400万元,预计本年销售收入6 000万元,2011年销售收入将超过本年。企业围绕宣传费用开支2 400万元,该企业应如何支出宣传费?
2010年广告费最高扣除限额为900万元(6 000×15%),则如果科林公司在2010年的广告费超过900万,超过部分将做2010年的应纳税所得额的调增项目,不得在当年抵扣,企业损失掉了货币的时间价值。所以,该公司在2010年应列支的广告费最高金额900万元,其余1 500万元留在2011年列支。
(二)成本费用尽可能选择计入存货成本
对于某项成本费用,能够在存货与资本化对象之间进行选择,企业应该尽可能选择计入存货成本,从而加快其税前扣除速度。
【案例2】某企业于2010年2月25日采购一台设备,价值200万元,随同该设备购入的还有相关的零部件价值50万元。该企业为增值税一般纳税人,增值税税率17%。
方案一:零部件随同设备计入固定资产。
2010年,可以在企业所得税前扣除的折旧费为: [(200+50)/(5×12)]×10=41.67(万元)。
方案二:零部件作为低值易耗品入账。
2010年,可以在企业所得税前扣除的折旧费为: [200/(5×12)]×10+50=83.33(万元)。
所以,企业的成本费用应该尽可能选择计入存货成本。
固定资产的筹划
固定资产的筹划主要包括以下两个方面:
(一)固定资产维修费用的筹划
固定资产的维修与改良的税收处理不同。相比较而言,维修费用能够尽快实现税前扣除,而改良支出需要计入固定资产,通过折旧实现税前扣除。
《企业所得税法实施条例》第六十九条规定:固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:第一,修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;第二,修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销,不得直接当期税前扣除。
【案例3】 甲企业对旧生产设备进行大修,大修过程中所耗材料费100万元,增值税17万元,支付工人工资2万元,总花费119万元,而整台设备原值为200万元。
总的修理支出大于设备原值的50%,按照税法规定,凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上的,一律作为大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此应将119万元费用计入该设备原值,在以后的使用期限内逐年摊销。当总的修理支出小于100万元时,就可以视为日常维修处理,一次性在所得税前扣除。
(二)固定资产购入还是租入的税收筹划
当前,租赁已成为企业进行纳税筹划,借以减轻税负的重要方式。有些企业错误地认为,租赁一定可以减轻税负,其实不然。
【案例4】 乙企业由于扩大生产,急需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租入,也可以购置。企业所得税率25%,贴现率lO%。那么,在决策时有两个方案
方案一:经营性租赁租入,每年租金15万元,假定每年年末支付,共租5年。
净现值=-15×PVIFA(5,10%)×(1-25%) =-15×3.791×(1-25%)=-42.7(万元)。
方案二:购入该设备,买价60万元,5年提完折旧,每年12万元。
净现值=-60+12×25%×PVIFA(5,10%)=-60+12×3.791×25%=-48.6(万元)。
可见,方案一净现值小于方案二,所以企业应选择方案二,即购入该设备。
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