基于产权关系安排下的税收筹划模式
2016-1-30 0:0:0 wondial基于产权关系安排下的税收筹划模式
基于产权关系安排下的税收筹划模式 产权关系、关联定价与纳税筹划
复杂产权关系的背后有着多种投资方式。由产权和投资而形成的网状交织的多个经济主体之间的关联方关系,会因关联定价的制定和关联价格政策的调整而影响税收与纳税筹划。
关联定价是利用两个或多个具有关联关系的经济主体之间的税率差异及减免税政策的差异等条件,为实现在关联方之间转移利润目的而实施的关联价格的确定与调整行为。实施关联定价的双方或多方具有一定的联属关系和互惠关系,属于有一定利益联系的关联方。关联定价会造成关联方之间利益的再分配,能够实现关联方整体的税负降低。这也经常被作为税收筹划的一个强有力的武器。
关联定价之所以被广泛运用,是因为在市场经济环境下,商品的定价是灵活的,任何一个生产厂商及其顾客都可以“讨价还价”,只要交易出于双方自愿,别人就无权干涉,属于合法行为。但并非所有的关联定价都是随意的、无原则的,对于有失公允的、合谋的或明显带有欺诈性质的关联定价会被税务机关查处并予以调整,所以关联方之间的关联定价并非任意行为,具有相当程度的风险。
关联定价是一把“双刃剑”,运用得当则可以成为纳税筹划的重要工具,而运用不当可能被视为“避税”,招致来自税务部门的价格调整。甚至还有许多经济组织蓄意利用产权关系的复杂性及关联定价手段,在转移资产及利润实现的过程中偷逃税款。在世界范围内,许多国家和地区都限制和惩戒经济组织利用产权关系制造关联定价并转移利润逃避税收。一些国家和地区的反避税措施都是直接针对关联定价问题的,对关联定价的管制已经成为一种国际趋势,但直到目前,国际上还没有找到一个能够彻底应对关联定价避税乃至偷逃税行为的有效措施,关于关联定价避税倾向的程度与范围的界定还是一个颇有争议的国际税收话题。
产权关系、收益分配与纳税筹划
不同的产权安排会给产权主体带来不同的成本和收益,产权关系影响着产权主体之间的收益分配,不同的产权关系形成不同的收益分配模式。分配模式是一定产权制度下的产物,并随着产权制度的变化而变化。收益分配模式在某种程度上又会影响税负水平:
(1)企业产权关系的变动会循着收益分配的链条而不断传递下来,进而影响企业纳税活动及税收负担,这是产权关系直接影响税收的情形。
(2)产权关系的变动改变着收益分配的主体及分配范围,通过企业并购重组等产权交易行为,还可以将多种形式的收益转变为资本收益,这会引起税收的变化。
(3)企业产权关系的变动也会带来非税成本,即因产权关系的变动而带来的一系列交易费用 ,非税成本也是税收筹划决策必须考虑的重要因素。
可以说,不论从税收成本还是非税成本角度考虑,产权关系的变动对税收的影响都是敏感而永恒的。
产权安排下的税收筹划模式
在产权安排下的纳税筹划模式主要包括选择公司制企业与非公司制企业的税收筹划、选择分支机构组织形式的税收筹划。这两种模式的纳税筹划是产权安排下常用的两种方式,企业在经营过程中,如果能够合理的运用这两种方式进行筹划,将会得到意想不到的效果。具体纳税筹划模式本报此前已做详细介绍,在此不再赘述。
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