新《企业会计准则》例题解析（下）
2016-4-6 0:0:0 wondial新《企业会计准则》例题解析（下）
新《企业会计准则》例题解析（下）【例题】多项选择题1.企业在对外币资产负债表各项目进行折算时，下列项目中可以采用期末即期汇率作为折算汇率的有()。
A.股本B.未分配利润C.长期股权D.长期借款2.对于非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有()。
A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入企业合并成本D.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本3.以现金结算的股份支付业务中，下列时点中可能需要进行相关处理的有()。
A.授予日B.行权日C.可行权日D.可行权日至行权日之间的资产负债表日4.甲公司是乙公司的母公司，2012年6月30日，甲公司向乙公司销售一件产品，售价为900万元，税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。乙公司将购得的产品作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)当日投入使用，预计使用寿命为10年，预 计净残值为0，采用年限法计提折旧。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%，不考虑其他因素。甲公司编制2012年合并时的抵消调整中正确的有()。
A.抵消营业收入900万元B.抵消管理费用10万元C.抵消固定资产5万元D.调增递延所得税资产23.75万元5.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，下列各项中不会影响资本公积金额的有()。
A.自用房地产转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额B.自用房地产转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额C.投资性房地产转为自用房地产时公允价值大于账面价值的差额D.投资性房地产转为自用房地产时公允价值小于账面价值的差额6.资产负债表日至批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。
A.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失B.资产负债表日后因债务人破产导致债权发生进一步减值C.资产负债表日后因外汇汇率发生重大变化导致企业发生亏损D.资产负债表日前销售的商品于资产负债表日后退回7.下列有关固定资产的各项费用中，直接计入固定资产原始价值的有()。
A.支付的买价B.支付的运费C.预计弃置费D.发生的安装费8.下列各项目中，不应确认为营业外收入或营业外支出的有 ()。
A.建造合同预计损失B.固定资产处置C.投资性房地产处置损益D.非货币性资产交换中换出股权投资的公允价值与账面价值之差9.企业报告期内发生的下列事项中，与综合收益的确定无关的有()。
A.实现净利润B.所有者投入资本C.确认其他资本公积D.提取法定盈余公积10.下列各项目中会产生暂时性差异的有()。
A.使用寿命不确定的无形资产B.已确认公允价值变动损益的交易性金产C.已计提减值准备的固定资产D.因违反规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案及解析】1.CD。企业在对外币资产负债表各项目进行折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.AD。非同一控制下，通过多次交易实现企业合并的，其合并成本为购买日前所持有的被购买方长期股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和;非同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当在其发生时计入当期损益。
3.BCD。对于以现金结算的股份支付业务，在授予日除立即可行权外不进行会计处理;在行权日需借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”;在可行权日需借记“公允价值变动损益”，贷记“应 付职工薪酬”，或者作以上会计分录的相反分录;企业应当在可行权日和行权日之间的资产负债表日，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，即借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。
4.AD。正确的处理为：抵消营业收入900万元，营业成本800万元，抵消管理费用=(900-800)÷10×6/12=5(万元)，抵消固定资产=100-5=95(万元)，调增递延所得税资产=(100-5)×25%=23.75(万元)。
5.BCD。自用房地产转为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，若公允价值大于账面价值，按其差额贷记“资本公积—— —其他资本公积”;若公允价值小于账面价值，按其差额借记“公允价值变动损益”;以公允价值模式进行计量的投资性房地产转为自用房地产时，以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额借记或贷记“公允价值变动损益”。
6.AC。资产负债表日后非调整事项包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生重大变化，资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债，资产负债表日后资本公积转增资本，资产负债表日后发生巨额亏损，资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
7.ABD。企业外购固定资产的成本包括购买价款、相费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时还要考虑弃置费用。弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需 要考虑货币的时间价值，企业应当将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债。
8.ACD。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应计提存货跌价准备，同时确认资产减值损失;处置投资性房地产时涉及到的是“其他业务收入”和“其他业务成本”;非货币性资产交换中换出股权投资的公允价值与账面价值之差应当计入投资收益。
9.BD。利润表中的综合收益反映企业的净利润与其他综合收益的合计金额。其他综合收益反映企业根据规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。所有者投入资本、提取法定盈余公积都不会涉及到企业损益的变化，而“资本公积—— —其他资本公积”转入当期损益的部分属于其他综合收益，会对综合收益的确定产生影响。
10.ABC。对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，但税法上规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;交易性金融资产持有期间公允价值的变动不计入当期应所得额，待处置时一并计入应纳税所得额，形成暂时性差异;企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异;因违反税定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法当期以及以后期间不允许税前扣除，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
判断题1.企业用现金支付给全体职工的工资，应作为经营活动产生的现金流量，列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。()2.对于因亏损合同而产生的预计负债的计量，确认预计负债的金额应是执行合同发生的损 失和不执行合同支付的违约金中的较高者。()3.售后租回形成经营租赁的，相关资产的销售损益应先予以递延，以后分期调整租赁期内各期租金费用。()4.合并报表中的外币报表折算差额应在母公司股东权益和少数股东权益之间分配。()【答案及解析】1.×。经营活动产生的现金流量“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资，前者反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中，后者反映在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。
2.×。对于因亏损合同而产生的预计负债的计量，确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同支付的违约金中的较低者。
3.×。售后租回交易形成经营租赁的，应当分别情况处理：如有确凿的证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应当于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
4.√。少数股东应分担外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
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