发展战略内部控制评价实务
2016-1-21 0:0:0 wondial发展战略内部控制评价实务
发展战略内部控制评价实务发展战略内部控制评价，是对发展战略内部控制设计及运行有效性的评价，是内部控制评价业务层面的重要内容之一。加强发展战略内部控制评价工作，有利于促使企业建立健全和有效执行发展战略内部控制，从而有效控制发展战略风险。
评价目标及评价依据
发展战略内部控制评价目标，就是保证发展战略内部控制设计和运行的有效性，促使企业预防和控制发展战略风险。
发展战略内部控制评价的依据是国家关于发展战略管理方面的法律法规，企业制定的发展战略管理制度及《企业内部控制手册》有关发展战略部分的内容。
《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》(以下简称《发展战略指引》)界定了发展战略的定义、描述了发展战略中重点应当关注的风险，提出了发展战略的基本要求，明确了发展战略关键控制点及其相应的控制措施，是企业构建与实施发展战略内部控制最直接的依据。企业应认真学习领会《企业内部控制基本规范》、《发展战略指引》等法律法规的精神实质和原则要求，并以此为起点构建和实施发展战略内部控制。涉及到评价单位层面的发展战略内部控制评价依据包括《发展战略管理制度》、《发展战略授权制度和审核批准制度》、《发展战略的岗位责任制》等。在编制了《企业内部控制管理手册》的企业，该手册中的《发展战略内部控制矩阵》既是发展战略内部控制评价的对象，也是评价最为直接的依据。
评价内容
关于发展战略内部控制评价内容， 理论上包括：定位控制评价，包括产业定位、技术定位、客户定位等的控制评价;增长控制评价，包括增长方向、增长力、价值增长等控制评价;质量控制评价，包括竞争力、资产质量、损益质量等的控制评价;文化控制评价，包括对公司高管人员经营理念、价值观(对员工、社会责任的履行)、员工稳定度三方面内容的评价。中天恒3C框架认为，发展战略内部控制评价内容，总体来说就是评价发展战略内部控制的设计和运行的有效性，包括过程和结果两个层面，具体评价范围包括发展战略的制定、发展战略的实施和发展战略的改进等，具体评价内容因评价单位开展评价工作情况和被评价单位内部控制成熟度的不同而有所差异。
(一)设计有效性评价。发展战略内部控制的设计有效性评价包括设计过程和设计结果两个层面。要重视设计过程有效性的评价，而不能仅对设计结果有效性进行评价。实际操作上，根据中天恒3C框架内部控制设计标准，发展战略内部控制的设计有效性评价包括：
现状梳理过程及结果的有效性。评价要点包括发展战略内部控制设计时是否首先进行了现状梳理;是否梳理了现有发展战略管理制度或相关文件并编制了《发展战略内部管理制度或相关文件情况表》;是否进行了发展战略业务现状描述并编制了《发展战略流程目录》和《发展战略业务现状流程图》等;现状梳理的结果是否符合企业发展战略业务和管理现状等。常用评价方法为调查问卷和审阅，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。
风险评估过程及结果的有效性。评估要点包括：发展战略内部控制设计时是否进行了发展战略风险评估工作;是否识别、分析和评价了发展战略风险并编制了《发展战略风险及其描述表》、《发展战略风险分析表》及《发展战略风险评价表》;是否确定了风险应对策略和汇总了风险评估结果并编制了《发展战略风险应对策略表》和《发展战略业务风险数据库》;是否提出了发展战略重大风险解决方案;发展战略风险评估结果是否合理有效等。常用评价方法为调查、询问、审阅和抽样执行穿行测试或重新执行程序，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、抽查底稿等。
控制要点确定过程及其结果的有效性。评价要点包括：发展战略内部控制设计时是否划分了控制环节;每个控制环节是否确定了控制要点和关键控制并编制了《发展战略控制要点及其关键控制表》;发展战略控制环节、要点及其关键控制的确定结果是否有效。常用评价方法为调查问卷和审阅，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。
控制目标的分解过程及结果的有效性。评价要点包括：发展战略内部控制设计时是否分析确定了总体控制目标;是否分解了总体控制目标并编制了《发展战略内部控制目标表》;发展战略控制目标的分析和分解是否有效。常用评价方法为调查问卷和审阅，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。 控制措施的确定过程及结果的有效性。评价要点包括：发展战略内部控制设计时是否确定了总体控制措施，总体控制措施确定是否有效等;发展战略业务层的控制措施是否具体有效并编制了《发展战略内部控制措施表》。常用评价方法为调查问卷、审阅、穿行测试、重新执行等，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、跟单测试工作底稿等。本要点的评价经常结合发展战略内部控制执行的有效性进行。
控制证据的设计过程及结果的有效性。评价要点是发展战略内部控制设计时是否设计了发展战略控制证据并编制了《发展战略控制证据表》、设计的控制证据是否有效等。常用评价方法为调查问卷和审阅等，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。
管理制度的优化过程及结果的有效性。评价要点是发展战略内部控制设计时是否提出了发展战略管理制度完善建议并编制了《发展战略制度完善建议表》、建议是否合理有效等。常用评价方法为调查问卷和审阅等，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。
控制流程图的绘制过程及结果的有效性。评价要点是发展战略内部控制设计时是否绘制了《发展战略内部控制流程图》、是否标注了风险点和控制点、《发展战略控制流程图》是否有用等。常用评价方法为审阅、访谈的方法，评价工作底稿是审阅及访谈记录表等。
控制矩阵的编制过程及结果的有效性。评价要点是发展战略内部控制设计时是否编制了《发展战略内部控制矩阵》、控制矩阵的格式要素是否基本齐全等。常用评价方法为审阅、访谈的方法，评价工作底稿是审阅及访谈记录表等。
(二)运行有效性评价。发展战略内部控制的运行有效性评价包括运行过程和运行结果两个层面，总体来说，其要点包括：已经设计完成的发展战略内部控制及其相关的管理制度是否有效执行，是否有效控制了发展战略风险;已经设计有效的发展战略各控制点的控制措施是否有效实施，是否有效防止了各控制环节的风险;是否建立发展战略内部控制标准执行情况文档;是否根据业务、监管要求或法律法规等的变化持续改进发展战略内部控制等。实践中，发展战略内部控制运行层面普遍存在的问题是已有的控制制度在实际中没有执行，控制措施形同虚设，发展战略风险未有效控制，导致虚增发展战略的制定收入、人为调节利润、形成坏账等。常用评价方法为调查问卷、审阅、穿行测试、重新执行等，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、跟单测试工作底稿等。
评价程序
发展战略内部控制评价程序，就实施阶段来说，主要包括对发展战略内部控制进行调查了解、控制测试、缺陷认定、综合评价等程序。
(一)调查了解。调查了解发展战略内部控制设计和运行的情况，是对发展战略内部控制评价实施阶段的首要环节。这项工作是在内部控制评价总体工作准备阶段的基础上进行的，涉及具体内容很多，也因单位的不同而不同。调查了解的常用方法有文字叙述法、调查表法、流程图法、控制矩阵法等。这些方法各有其特点，经常综合运用。
(二)现场测试。发展战略内部控制现场测试，就是测试其设计和运行的有效性。对此，可以根据具体情况实施详查或者抽样测试，测试方式包括跟单测试和关键控制测试等。
评价人员在测试发展战略内部控制设计的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察经营活动和检查相关文件等程序，一般采用跟单测试的方式。
评价人员在测试发展战略内部控制运行的有效性时，应当综合运用审阅文件资料、询问相关人员、观察业务活动以及重新执行控制等程序。在此过程中，应将发展战略每个业务流程的每个控制点的测试程序、方法和结果记录于《内部控制执行有效性测试底稿》。当发展战略业务流程测试结束后，应将各个流程和控制点执行有效性的测试结果进行汇总，记录于《内部控制执行有效性评估汇总表》。此测试一般采用关键控制测试的方式，即建立样本库，再按照样本发生频率、样本库总量的大小区分，抽取相应数量的样本进行测试。
(三)认定缺陷。发展战略内部控制认定缺陷，就是对其设计缺陷和运行缺陷的认定，并要按照缺陷的影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具体的缺陷认定过程，评价人员应将已经调查了解到的发展战略内部控制系统的现状与事先确定的内部控制标准模式进行对照，以揭示哪些法规规定的控制程序未被采用。对照发现的缺陷，应当按照不同内容分类，并汇集记录在《内部控制缺陷认定矩阵表》中，并编制《发展战略内部控制缺陷认定表》。评价人员要提出具体整改建议，并编制《发展战略内部控制缺陷整改建议表》。
(四)综合评价。发展战略内部控制综合评价，就是指在现场测试结果的基础上对发展战略内部控制有效性做出的最终评价，主要工作是汇总发展战略业务的评价结果，评价工作应遵循整理资料、分析影响、形成结论、反馈意见等综合评价的基本步骤。发展战略内部控制综合评价的方法很多，比较常用的是评分法，实施过程中，可分别对设计有效性和运行有效性进行评分，也可进行综合评分。综合评价结果可编制成《评价结果汇总表》或绘制成《评价地图》。
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业务招待费的财税处理技巧汇总 业务招待费的财税处理技巧汇总 业务招待费的、基本处理规定 第一条：所有的餐费都是业务招待费。 第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。 营业执照成立日期前，发生的业务招待费，是由股东负责的费用。 条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（没有超过部分准予在以后年度结转扣除的规定） 《企业――应用指南》附录（管理费用）明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。但开办费不是正列举， 1、 业务招待费的关键词： 业务、60%、5‰ 孰小原则，60%和5%取其小。 生产经营有关：招待政府工商税务不能扣除。 怎么吃最科学? 营业收入的8.33‰ 2、招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。 （1）餐费 （2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。 （3）赠送的礼品 （4）正常的娱乐活动 （5）旅游门票、土特产品等 （6）高尔夫会员卡： （7）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？ 3、关于在建工程发生的业务招待费处理问题 答：企业在开（筹）办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费，生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用，按《法》及实施条例规定的标准扣除。 4、2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除 条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院、税务主管部门另有规定的除外。 因此，你公司2011年发生的招待费、办公费，应属于2011年度的费用，不能在2012年税前扣除。 申辩理由：签字程序。 5、公司经常与客户一起出差考察业务?客户的一些机票等费用是否允许税前扣除？ 企业所得第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法所称与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。” 据此，在税前扣除时，为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税定的比例内在税前扣除。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。” 与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？ 根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期或者有关资产成本的必要和正常的支出。 因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。 6、企业年会；加班工作餐；出差发生的餐费是福利费还是业务招待费？ 稽查认定是业务招待费。 理由： 一是企业分不清是否招待，还是自用，一律作招待费处理。 二是企业分得清，税务稽查不分清，也一律作招待费处理。规避执法风险。 三是60%扣除，考虑了在招待的同时，企业员工情况。 7、员工到外地发生的费用是差旅费还是交际应酬费？ 项目部的差旅费应计入开发间接费。 业务人员出差报销的大量票据：车船机票、餐票、景点门票、大额的购物发票。 账务处理： 车船机票：管理费用（销售费用等）—差旅费 餐票：管理费用（销售费用等）–业务招待费 景点门票：自费。 为客户购买礼品的发票：销售费用。 税务处理： ：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。 《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 房地产企业买房赠送行为不征收增值税 企业所得税： 计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。 8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理？ 项目部的会议费和住宿费应计入开发间接费。 1）有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票； 会计处理：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。 税务处理：一般可以全额扣除。 2）有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票； 会计处理： 住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。 餐费：管理费用—业务招待费 税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。 3）有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。 会计处理： 会议费：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算 住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。 餐费：管理费用—业务招待费 税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。 9、赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费？ 为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？ 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等； 账务处理： 有标识的，是业务宣传费， 无标识的，可以认定为业务招待费， 额度较大的礼品，可以认定为行贿支出。行贿支出必须由司法部门认定，税务机关无权认定。 上述是：业务招待与业务宣传、行贿区别 10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费？ 公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？ 账务处理 以补贴形式入账，餐费不入账， 记“应付职工薪酬——职工福利费”核算， 以餐费直接入帐：作为业务招待费核算。 即使在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，税务稽查时，也可能会被认定为招待性质的支出。 开餐费，可能被认定为业务招待费。 发补贴，职工福利费。 11、业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。 现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。 税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。 有关凭证资料要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效，并未严格要求提供某种特定凭证。 凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。 税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。 12、将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列？ 企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题？ 例如：企业购买100元礼品支出计入业务招待费税已前扣除60%即60元，做视同销售处理调增100元，再做视同销售成本调减100元，这样做，不就等于相当于100元的视同销售收入对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除160元么？ 缪慧频：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5‰； 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。 对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时， 第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。 第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。 第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额，填入附表三第26行第3列。
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