我公司是小规模，既可以开服务费的发票又可以开货物的发票，商业达到80万，服务业达到500万，成为一般人，那我公司商业服务业的都能开，怎么算呢 _0我公司是小规模，既可以开服务费的发票又可以开货物的发票，商业达到80万，服务业达到500万，成为一般人，那我公司商业服务业的都能开，怎么算呢[]

只要有一种先达到标准，就得转为一般纳税人，一个增值税纳税人没有两种身份，不能既当小规模又当一般纳税人
@赵树峰:谢谢赵老师，非常喜欢您的课
@用户1444572690_855:[/咖啡]

你好 ，问下 自定义报表的列数较多打印时 分成2页 ，那个第一页的 列签 可以在第二页 也显示 打印吗 ？ 你好 ，问下 自定义报表的列数较多打印时 分成2页 ，那个第一页的 列签 可以在第二页 也显示 打印吗 ？[]

您好，这个实现不了
@畅捷服务江涛:那怎么打印啊，列数好多啊
@陈友生:您设置成横向显示看是否可以，如果不行，把截图发送过来看一下
@畅捷服务江涛:是横向的 自定义的列数很多 。

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一米科技牵手用友iUAP Mobile，快速开发“逸米云商”

摘  要：一米科技基于十多年的信息化经验，以及对移动互联时代线上线下业务一体化融合的独特理解，在用友iUAP平台上，研发出了一套整合PC、手机APP、微信、POS机等多个载体的分销零售（连锁）系统--逸米云商。

目前，实体店在互联网冲击下，正经历一波“关店潮”，实体企业的分销零售渠道正面临着严峻的转型升级挑战，而单纯地依赖第三方电商平台，正越来越凸显出局限性，实体企业及零售实体店面，必须进行创新，实现移动互联时代的转型升级。

天津用友软件技术有限公司(以下简称天津用友)和天津通信广播集团有限公司（以下简称通广集团）就企业信息化建设事宜进行战略签约。

参加此次会议有天津用友总经理赵永春，天津用友副总经理王成岩、通广集团副总经理马严、通广集团科技质量部部长尹刚、七一二公司技术质量部部长门国梁、七一二公司技术中心主任黄建尧等。

用友财务通标准版2005在用友财务通8.21版本的固定资...财务通标准版2005在用友财务通8.21版本的固定资...

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客户往来明细账簿打印无数据 客户往来明细账簿打印无数据

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会计从业资格证什么时候发 会计从业资格证什么时候发''

U8.52生产订单完工情况表查询问题U8.52生产订单完工情况表查询问题

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用友U8其他总账对账不平U8其他总账对账不平

U8其他-总账对账不平

融资租赁纳税人关注哪些涉税问题融资租赁纳税人关注哪些涉税问题

　　“营改增”后，有关融资租赁行业相关税收政策历经了财税〔2013〕37号文件到财税〔2013〕106号文件的变化。纳税人对融资租赁销售额、扣除项目和开票方式相关问题关注度较高。广西国税12366从来电咨询中提取了纳税人关注的热点问题。

　　税收文件
　　●《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)
　　●《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)
　　●《财政部、国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)

以案解析：2014年版企业所得税年度纳税申报表填报 以案解析：2014年版企业所得税年度纳税申报表填报 一、纪念“148”君（应税所得与亏损的相互弥补PK应税亏损与免税所得的相互弥补） 　　总局63号公告明示国税函〔2010〕148号文件作废，那么这是一个“文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？答案是：政策变了！！不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了！ 　　案例1：M公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司利润为500万元，假设没有调整项目，纳税申报表主表19行“纳税调整后所得”为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确“本行小于0”时填写负数，于是19行（500万）-20行（-500）=1000（万元） 　　看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是1000万元，这其实也就是148号文件的填报口径。慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。即19行（500万）-20行（0）=500万，这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。有的看官可能说，总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么？人家马上，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。再说了，这个改法，是对纳税人有利的。 　　什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧。您说的对，只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情况变得很糟，纳税人吃大亏了！ 　　案例2：M公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。即：仍然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。 　　然而请看A1060000（弥补亏损表）第2列“纳税调整后所得”的填报说明：“主表19行（纳税调整后所得）>0，主表20行（所得减免）>0，则19-20-21行，减至0为止！请看好了，弥补亏损表的”纳税调整后所得“与主表的”纳税调整后所得“名字相同，意义不同，弥补亏损表的”纳税调整后所得“就是可供弥补的亏损数值。因此，上例中主表19行500万元，减去20行的1500万元，减至0为止，即：可供弥补的亏损是0，而不会按照148口径的1000万元，企业显然吃亏了！ 　　总结：新申报表应税、免税弥补亏损的政策与148号文件大反串，整个一“乾坤大挪移”，148口径安息吧！ 　　当然148号文件并非全然没有留下遗产，主表填表说明开篇就说“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与规定不一致的，应当按照税定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”即，有按税收，没有税收规定，就是税收规定“的理念，得到了传承。当然这句话的含义，展开了又是一大篇了，暂且按下不表，总之148号文件的这句话，还是得到了传承。 　　148号文件的遗产还有：视同销售表第5行条包说明：“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。 　　二、政府补助放弃不征税收入待遇，能够作为研发费加计扣除么？ 　　案例3：M公司收到政府补助1000万元，专项用于研发费建设，众所周知，不征税收入只是暂时性差异，企业是否可以放弃不征税收入待遇，从而享受加计扣除的税收待遇呢？ 　　目前全国对此有两种观点： 　　第一种观点：根据国税发〔2008〕116号文件的附表，加计扣除要减去从母公司和其他单位得到的补助，因此企业即使放弃不征税收入待遇，也不能加计扣除。 　　第二种观点：北京国税等地认为，只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。 　　本次申报表修订，总局经过反复讨论，出于鼓励研发投入的目的，决定采纳第二种观点，在加计扣除优惠明细表第11行表述为：减：作为不征税收入处理的性资金用于研发的部分，这种表述是经过反复讨论过的口径，也明晰的说明了政策取向。 　　三、A107011股息红利表，“减资、撤资的设计”似乎有误？ 　　案例4：假设2012年A公司1000万元，占M公司40%股份，其中400万元作为注册资本，600万元作为资本公积。2014年，A公司减资200万元，占总注册资本的20%，分回减资资产900万元，减资时M公司未分配利润为1000万元。 　　按照填报说明：第3列投资成本：1000万元；第4列投资比例：400万元；第10列：减资撤资分回的资产：900万元；第11列减少投资比例（填表说明：撤回或减少的投资额占被投资企业的比例）：20%；12列“收回的投资成本”（填表说明3*11）1000万*20%=200（万），填到这里，已经看出来明显错误了，收回的投资成本显然应当是500万，而不是200万。问题出在哪里呢？我看只有修改11列的填报说明，改为“撤回或减少的投资比例占投资方在被投资企业持有的总投资比例”，如果这样修改，则3*11=500万，填报才能正确。 　　案例5：A公司投资M公司，占被投资企业50%的投资比例，M公司章程约定，A公司虽然投资占50%的股权比例，但是享有80%的分红权。2014年，M公司宣告分红1000万元，其中A公司分得800万元。 　　按照：A107011股息红利表第6行“依决定归属于本公司的股息红利”填表说明：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。呜呼，按照这个口径是否说明A公司分得的800万利润，只有按照持股比例的500万元才能享受免税待遇呢？这本来是个争议问题，难道用申报表填表说明的方式就此明确了政策口径么？ 　　课件时，抓紧时间问了问报表的设计者，问：这一行的填报说明是否在总局层面有过慎重研究，这样写就是明确口径呢？答：没有研究。那么这样写的意图是什么呢？答：本人觉得多出来的300万元利润就是要征税的。 　　听到这个回答，收获是至少这个问题在总局层面上未认真研究，就此明确口径，至于填表说明，亲爱的，前面不是错了好几处了么，不在乎多一个地方。张伟的观点是“约定分红”是可以作为免税收入的，否则多出来的300万元将永远不能享受免税待遇，其他股东么有分到，自然不能享受待遇，而A公司又不能享受免税待遇，不就是剥夺了人家这300万元的免税待遇了么？况且，《法实施条例》83条规定“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”条例也没有规定说必须按照投资比例分红呢？ 　　当然有的看官说了，这可能导致企业少缴，例如对个人股东少分红，对企业股东多分红。这种情况只能出现在个人股东和法人股东是同一控制人的情形下，否则是不可能的。但是即使会出现避税的可能性，您认准了反避税即可啊，大可不必冒天下之大不韪，和《公司法》对着干，一人生病，全国人吃药。至于外商投资企业，由于《外商投资企业法》要求必须按照持股比例分红，倒是不存在这个问题。 　　下一步，总局是否会坚持填表说明口径呢？拭目以待，无论如何，明确的不合理政策，也优于混沌打架的政策不确定性。 　　四、视同销售与公益性捐赠表的衔接问题仍未解决 　　案例6：A公司通过教育局捐赠电脑100台给希望小学，成本为80万元，公允价值为100万元，当年公益救济性捐赠限额为1000万元。企业： 　　借：营业外支出　　97万 　　贷：库存商品　　80万 　　应缴税费——应交税费（销项税额）　　17万 　　则视同销售表调增应纳税所得20万元。然而在A105070捐赠支出明细表第2列账载金额填报97万元，第3列税收扣除限额填报1000万元，第4列税收金额填表说明：本行按照第2列与第3列孰小值填报，即只能填写97万元。而企业在对捐赠电脑做视同销售后，显然税收上允许扣除的营业外支出金额应当为117万元才对，这种处理堵死了捐赠支税调减之路。类似的还有用自己的商品做销售费用、业务招待费等，君不见A105000纳税调整明细表第15行业务招待费一栏，也将纳税调减做封闭处理。 　　那么面对这种情况如何解决呢？老办法，填表抓瞎，纳税调整表找“其他”！只能在纳税调整表29行“其他”这一行来解决了！ 　　五、房地产开发企业三项费用扣除基数的填报 　　2008版本申报表因为无法实现未完工收入作为三项费用扣除基数的政策设计，备受诟病，其中北京国地税的京国税发〔2009〕92号文件解决方案最为奇葩，不过也是无奈之举！之所以2008版本申报表解决不了地产企业三项费用扣除基数问题，始作俑者就是填表说明明确附表1第1行就是三项费用扣除基数，而附表1第1行等于“主营业务收入”+“其他业务收入”+“视同销售收入”，没有地产企业未完工收入什么事儿。而且在申报系统中的校验码更使得地产企业只能采取变通填列的方式。 　　2014版本申报表对此的涉及颇为巧妙，首先取消而来08版本申报表对三项费用扣除基数绝对化的填报说明，对三项费用在纳税调整表A105000中采取开放性态度。其次，现在您知道为什么视同销售与房地产项目要做一张明细表A105010了吧？答案就是，为了更好的解决三项费用扣除基数问题，视同销售收入与房地产企业未完工收入的共同特征就是，都可以作为三项费用扣除基数。因此，当基础信息表，所述行业代码填报7010（房地产开发企业）时，三项费用扣除基数的校验值就会变为：A101010（一般企业收入明细表第1行营业收入+A105010（视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表）第1行视同销售收入+第23行销售未完工销售收入-第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入），房地产企业三项费用扣除基数问题在2014版申报表中，完美解决！ 　　六、收入口径问题 　　国科发火〔2008〕172号文件规定，高新技术收入要求占到企业总收入的60%以上，企业总收入的概念是神马呢？是否包括投资收益、营业外收入呢？实践中颇多争议，A107041表格高新技术明细表第8行“企业总收入”的填表说明规定，本行的填报口径为《企业所得税法》第6条的收入总额概念，呜呼，这是最严厉的口径，高新企业们请注意了，您今年要是有了大笔的股权转让收入，或者是政策性搬迁收入，多半您的高新优惠当年就不能享受了，切记切结，事到临头要想法，不能被动挨打呀！解决办法？你懂得。 　　七、境外所得分摊的共同费用填报有技巧 　　案例7：境外分支机构应分摊共同费用100万元，而境外分支机构营业利润为1000万元，由于主表第14行将境外所得1000万元做减项处理，将境外所得在主表29、20行单独计算，境内所得税和境外所得税，各走各的阳关道，分别计算互不干扰，但是由境内负担的共同费用，已经在利润总额中扣除了，而这笔费用显然不能配比到境内所得中去，怎样对此做技术性处理呢？ 　　2014版本申报表采取了在A105000表第28行“境外分摊的共同支出”调增100万元，彻底剔除境外因素，但是请别忘记，在境内所得中调增，不等于这笔费用不能扣除，在计算境外所得时，一定要再减去100万元的共同费用才行，切记切记！ 　　八、关于税收优叠加享受的解决（A107040第28行） 　　案例8：M公司为高新技术企业，当年应税所得为3000万元，另有技术转让所得为700万元，技术转让所得符合条件。 　　分析：M公司当年利润为3700万元，其中技术转让所得500万元免税，填报在A107040（所得减免优惠明细表）第34行，减免所得500万元，同时35行填报100万元，最终该公司应纳岁所得额为3100万元，由于该公司是高新技术企业，所以A107040第2行高新技术优惠金额需要填报3100万*10%=310（万元），但是如果这样填报，就出问题了，因为国税函〔2010〕157号文件明确规定，减半征收是按照25%的法定税率减半征收，按照上述填报就是将100万元的减半征收按照15%的税率减半了。 　　如何解决这个问题呢？A107040第28行减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠，采取了专门一行将多享受的优惠金额反向加回来的办法来实现。即：该公司200万元减半征收，应该按照25%减半征收，应该缴纳企业所得税25万元，而按照15%减半征收只缴纳15万元，两者相差10万元，在这里要加回来。该公司最终减免所得税优惠金额为310万减去10万元，等于300万元。 　　类似的还有，高新+软件等凡是有减半征收的项目，例外情形是西部大开发优惠政策。 　　九、“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明 　　2014版本的申报表就是“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明，分别列报，来一个案例！ 　　案例9：A公司持有M公司40%股份，并采取权益法做账，2013年，M公司实现会计利润1000万元，A公司做账： 　　借：长期股权投资——调整　　400万元 　　贷：投资收益　　400万元 　　2014年，M公司宣告分红800万元，其中A公司按照持股比例分得320万元股息红利，该股息红利符合免税收入条件。A公司做账： 　　借：应收股利　　300万 　　贷：长期股权投资——损益调整　　300万 　　2013年填报如下： 　　A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报400万元，第2列税收金额填报0，第3列纳税调整填报（3=2-1）-400万元。这种填报说明，这里是纯粹的财税差异，与税收优惠无关。 　　2014年填报如下： 　　A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报0元，第2列税收金额填报320，第3列纳税调整填报（3=2-1）320万元。即财税差异调整导致调增320万元。同时需要填报A107011（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表）第6列填报纳税调减320万元，这里属于税收优惠的填报。看到这里，各位看官可能说了，搞神马？调增320万，又调减320万，老人家说过，别折腾了！可这种填报方式正是2014版本申报表的特色所在，财务差异调整与税收优惠的调整截然分开，分别填报，笔者对这种设计方式表示赞赏，按照规程操作不容易出错。记住，您老人家可以两张表都不填写，最后缴税也没有少，可千万别只填报A107011（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表）进行纳税调减，您这种行为是典型的偷税！ 　　类似的还有利息收入的填报，也是这种模式。其实A105040（专项用途的财政性资金）也有类似的设计，将不征税收入所支出的费用调增，同时将等额的递延收益转换的营业外收入调减，其效果等于不调整，但是这种填报方式，体现了严谨的调整理念。 　　十、政府补助的填报最为折腾！ 　　政府补助可能需要填报三张表格，可谓兴师动众！分别为A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）、A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）、A105080（资本折旧摊销调整表）。 　　案例10：M公司2014年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账： 　　借：银行存款　　1000万元 　　贷：营业外收入　　1000万元 　　这种情形显然不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报。 　　案例11：M公司2014年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账： 　　借：银行存款　　1000万 　　贷：递延收益　　1000万 　　企业填报A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）第10行纳税调增1000万元。 　　结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报。 　　案例12：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账： 　　收到政府补助时： 　　借：银行存款　　1000万 　　贷：递延收益　　1000万 　　支出时： 　　借：管理费用　　400万 　　贷：银行存款　　400万 　　借：递延收益　　400万 　　贷：营业外收入　　400万 　　由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）填报。在该表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报400万，同时做纳税调增处理。 　　总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异，但是表格仍然采取了严谨的调整方式。 　　案例13：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账： 　　收到政府补助时： 　　借：银行存款　　1000万 　　贷：递延收益　　1000万 　　计提折旧时： 　　借：管理费用　　100万 　　贷：累计折旧　　100万 　　借：递延收益　　100万 　　贷：营业外收入　　100万 　　此时除了填报A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）外，还需要填报A105080（资本折旧摊销调整表）。首先填报A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理，但是累计折旧的挑战则要到A105080（资本折旧摊销调整表）第5列按税收一般规定计提的折旧额中，要剔除100万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在5040表，调增在5080表。 　　十一、纳税调整表的新成员：A105000表第6行“交易性金产初始投资调整” 　　案例14：M公司购买股票10万股，每股10元，共花费100万元，并支付交易税费3000元，则企业做账： 　　借：交易性金融资产　　100万 　　贷：银行存款　　100万 　　借：投资收益　　3000元 　　贷：银行存款　　3000元 　　会计将购买交易性金融资产的相费计入当期损益，而税法规定该项投资资产的计税基础为100万零3000元，即：税法不认可交易税费直接计入当期损益的做法，因此应当做纳税调增，君不见第6行只开放了纳税调增么？这里只有纳税调增，至于3000元的纳税调减，处置时自然会实现，不过那需要在A105030（投资收益调整表）填报了！ 　　十二、特别纳税调整双向调整的纳税调减终于找到了座次！ 　　A105000（纳税调整明细表）第41行“特别纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目，还记得08版申报表附表3第53行特别纳税调整项目，封闭了纳税调减，导致只能调增不能调减。 　　案例15：A公司借款给关联企业M公司款项，未收取利息，因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了税款的实质性减少，机关实施了反避税调整，决定A公司调增所得额3000万元，M公司对应增加3000万元利息费用。 　　在2008版申报表中，由于附表3第53行，只能调增不能调减，导致A公司填报很顺利，而M公司对应调整时却找不到对应行次，而2014版本申报表则可以舒舒服服的填在A105000（纳税调整明细表）第41行“特别纳税调整应税所得”第4列做纳税调减，一个字：真爽！

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在传统行业基本都有“金九银十”的说法，凸显了这两个月对于商家全年业绩的重要性。但实际上由于开学季、中秋节和国庆节接踵相至，每年的这个时候也是各大电商火拼的重要节点，各种促销、打折活动不一而足。

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新营业税四大筹划技巧 新营业税四大筹划技巧 新《暂行条例》规定，除某些特殊行业外，人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的负担。造成这种现象的原因有二：依据“全部价款和价外费用”为营业额之规定，那些实际上具有“代收性质”属于第三方的款项，如果处理不当，也容易混在一起计算缴纳税金，这就造成重复缴税了，此其一。由于与实际征管的“冲突”，如新《营业税暂行条例》第五条第三款，在实际税收征收管理中，地税部门一般是按照所开具的发票征税，而不是按照“差价”缴税，这样也会加重企业的营业税税负，此其二。 　　那么，新《营业税暂行条例》施行后，纳税人可以采取哪些筹划技巧来达到降低企业税负的目的呢？ 　　技巧一：拆分企业组织形式 　　例1：2009年3月，某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9(万元)。 　　筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。 　　筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20×20%＝4(万元)；该商业企业应缴纳增值税＝25÷(1＋3%)×3%＝0.728(万元)，共可少缴纳税款4.272万元(9－4－0.728)。 　　技巧二：签订第三方合同 　　例2：某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，但同时还承揽一些工程建设业务。2009年5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3 500万元，其中卷烟设备的价格为2 000万元，实际取得的收入为1 500万元。根据新《营业税暂行条例》的规定，该设计公司必须按全额3 500万元缴税，应缴纳营业税为：3 500×3%＝105(万元)。 　　筹划方案：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。设计公司只负责施工，签订的合同价款为1 500万元，卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为2 000万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。筹划后，该设计公司应缴纳营业税＝1 500×3%＝45(万元)，节税60万元。 　　因此，对于一些存在“转手”或“过手”等现象的工程项目，或一些有代收款项的企业，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收，达到消除营业税重复纳税的目的。 　　技巧三：分解营业额 　　例3：2009年4月，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400家，共取得营业收入3 500万元，取得收入后，要向展览馆支付租金等费用1 500万元。该展览公司取得的收入属于中介服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税＝3 500×5%＝175(万元)。 　　筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2 000万元服务收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票，另外1 500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。由于改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作量，双方可以对此洽谈回报方式。 　　筹划后，1 500万元营业额经过形式上的转换不需要缴纳营业税，该展览公司只须就取得的提供服务的收入2 000万元缴税，其应缴纳营业税＝2 000×5%＝100(万元)。可见，该展览公司通过将营业额进行分解，在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，少缴纳营业税75万元。 　　因此，对某些要支付租金的营业活动，可以通过分解应税营业额，或者减少纳税环节，达到合法节约税收之效。 　　技巧四：改变收入性质 　　例4：某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。根据双方事先约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年应缴纳的税款如下：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5(万元)；应缴纳城建税和教育费附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25(万元)；应缴纳房产税＝50×12%＝6(万元)；该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝8.75(万元)。 　　筹划方案：该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理登记证，同时也不签订租赁合同，每年按时把原来的“上交租金”改为“上交管理费”，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税，而此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆，这样宾馆承担的税负就大大降低了。 　　进行上述筹划方案的依据是：新《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，那么企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为(这一点与原《营业税暂行条例实施细则》的有关规定是有区别的)。所以，李某是该宾馆的内部职工，如果该宾馆把李某经营的饭店作为内设机构来处理，在李某不办理税务登记证的情况下，是不负有营业税纳税义务的。 　　筹划后，由李某承担的房产原值部分房产税以“管理费”形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该房产税＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36(万元)，比筹划前少缴纳税款5.39万元(8.75－3.36)。 　　因此，对于那些企业内部职工在本企业从事的营业行为，企业可以将其设置为内设机构，在依法不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以降低其他部分的税负。

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