预售房款预缴企业所得税的会计处理
2016-4-16 0:0:0 wondial预售房款预缴企业所得税的会计处理
预售房款预缴企业所得税的会计处理按照《国家总局关于印发〈房地产开发经营业务处理办法〉的通知》(国税发[2009〕31号)第六条的规定,企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入,缴纳企业所得税。上,由于商品房所有权上的主要风险未转移和成本不能可靠计量等原因,预售房款不符合收入确认条件,应当作“预收账款”处理。因此,国税发[2009]31号文件第九条规定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应所得额。
金马地产公司2014年5月取得A项目预售许可证并于当月开盘,签订商品房预售合同金额1.2亿元,按照合同约定,当月收款5500万元,其余6‚500万元于6月20日前全部按揭到账。主管税务机关规定,A项目的计税毛利率为15%。
金马地产公司在办理2014年第2季度企业所得税申报时,“预收账款”本期贷方发生额1.2亿元应当按照15%的预计计税毛利率,计算预计毛利额1800万元,计入当期应纳税所得额,缴纳企业所得税450万元。通常情况下,企业还应当作如下会计分录:
借:递延所得税资产 4‚500‚000
贷:应交税费——应交企业所得税 4‚500‚000
在预售房款符合收入确认条件时,计提企业所得税:
借:所得税费用 4‚500‚000
贷:递延所得税资产 4‚500‚000
实际操作中,房地产开发企业在开盘预售之前,会计上“主营业务收入”为0,而期间费用应当计入当期,因此利润总额往往会出现负数,也就是亏损。开盘预售时,一方面预计毛利额计入当期应纳税所得额,另一方面允许弥补以前年度亏损,然后计算实际利润额,缴纳企业所得税。
也就是说,如果金马地产公司2013年待弥补亏损为500万元,2014年第1季度会计利润为-200万元,第2季度会计利润为-100万元,则2014年第2季度实际缴纳企业所得税为(1800-500-200-100)×25%=250(万元)。在这种情况下,上述会计处理就出了问题,会计上反映应缴企业所得税450万元,实际缴纳企业所得税250万元。
因此,笔者建议房地产开发企业在开盘预售时,应当将预计毛利额计算的应纳所得税额借记“递延所得税资产”,将弥补以前年度亏损对应的所得税额贷记“所得税费用”,将其差额即弥补以前年度亏损以后的实际利润额对应的所得税额,贷记“应交税费——应交企业所得税”。会计分录如下:
借:递延所得税资产 4‚500‚000
贷:所得税费用 2‚000‚000
应交税费——应交企业所得税 2‚500‚000
在填报2014年第2季度企业所得税预缴申报表时,第4行“利润总额”本期填报-100万元,累计填报-300万元;第5行“加:特定业务计算的应纳税所得额”本期和累计均填报1‚800万元;第8行“弥补以前年度亏损”本期和累计均填报500万元;第9行“实际利润额”自动生成1‚000万元,第11行“应纳所得税额”自动生成250万元。这样,会计上反映的应交企业所得税与实际缴纳一致,与季度预缴所得税申报表也一致。
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自动编号: | 1168 | 产品版本: | U8.61 |
产品模块: | 分销 | 所属行业: | 通用 |
适用产品: | 分销861 | 关 键 字: | 商品仓库分布表 |
问题名称: | 商品仓库分布表,合计数不等于各明细数之和 | ||
问题现象: | 商品仓库分布表,合计数不等于各明细数之和 | ||
原因分析: | 商品的计量单位和其它商品计量单位不同,换算关系也不同。所以数量合计不准确,也没有意义。 系统是按照最小计量单位进行计算,然后再按标准计量/最小计量格式化显示,合计并不是简单的页面相加。 | ||
解决方案: | 请统一好商品的计量单位 温馨提示:如果您的问题还没有解决,欢迎进入用友云基地。 |