烟草行业电算化内部审计状况的调查与分析

　　由于资金和人才方面的优势，烟草行业在我国属于会计电算化开展的时间较早、面较广的一个行业。据有关资料显示，烟草行业中除了少数基层烟叶收购站以外，几乎所有的单位都开展了不同层次的会计电算化。随着会计电算化的开展和深入，出现了有别于手工系统下的系统控制、人机控制、电子数据等系列新概念、新事物，这一切都给充当经济监督者角色的内部审计人员带来了新的难题，迫使他们想方设法尽快提高自己的业务水平，从而能认识并解决新问题。

　　为了准确摸清全国烟草行业电算化内部审计状况，以便促进这一项培训工作更好地开展，中国科技大学商学院会计学系在认真组织教学，妥善安排学员生活的前提下，开展了烟草行业电算化内部审计状况调查。这次调查采用开座谈会和问卷等形式，共发出调查问卷180份，收回120份，其中有效问卷74份（调查表中所列项目填列齐全方为有效问卷）。调查的对象为烟草行业来参加培训的各单位内部审计人员，这些人员大多数具有专科以上文凭或具有初级以上专业技术职称，且正在从事会计或内部审计实际工作，有较高的思想觉悟和判断能力，因此，这次调查形成的资料应是真实的、可信的（调查时，采用的是无记名问卷形式，可能在统计时，出现同一单位问卷重复统计的情况；但同一单位多人参加培训情况极少，所以，重复统计并不足以影响资料的真实性），基本上反映了烟草行业电算化内部审计的状况。

　　一、电算化内部审计基本状况

　　1.会计电算化普及程度高，对开展电算化内部审计的要求迫切

　　在收到的74份有效问卷中，标明单位未开展会计电算化的只有6家，占被调查总数的比例不到10％，而单位开展会计电算化的有68家，所占比例超过了90％。在68家开展会计电算化的单位中，有54家单位的电算化会计信息系统为完整的系统，即开展了以帐、表系统为中心的，包括固定资产、库存商品、工资、销售等子系统在内会计核算系统。相比之下，这些指标远远超过全国同类指标的平均数，可见烟草行业会计电算化开展的普及程度高、层次也高。

　　单位开展会计电算化以后，打破了原有的数据收集、输入、处理、输出的传统理念，使内部审计人员愈发觉得有必要对包括会计电算化系统在内整个会计电算化工作开展审计。同时，顺应时代，探索广泛使用计算机作为辅助手段的新型审计模式也被提到议事日程上来。

　　2.电算化审计手段还是以手工为主

　　上海财经大学袁树民教授认为，如果审计的对象为电算化会计信息系统，尽管审计的手段是手工的，也可称为电算化审计。据此观点，目前我国烟草行业已开展了电算化内部审计，只不过在已开展的电算化内部审计中，以手工审计为主（即先由计算机打印出有关会计资料，然后审计人员对此纸质形式的会计资料进行审计）。调查资料显示，具体审计时，审计手段为手工的有54家，占72.9％，而使用计算机作为辅助手段进行查询、函证、统计、生成随机数表等的只有17家，占23％，真正意义上利用计算机技术进行审计软件的设计与使用尝试或使用了审计软件的只有3家，仅占5％。

　　3.机构设置不很规范，内部审计人员少，素质有待进一步提高

　　在实际经济生活中，保证审计公正性的前提是审计必须具有独立性。就内部审计而言，独立性主要是指内部审计机构应独立设置，内部审计人员在有关单位负责人直接领导下工作，审计人员对单位领导负责人和企业负责。通过调查，我们发现在74份问卷中，有63家会计机构和审计机构是分立的，另有11家会计机构和审计机构是合署的，更有甚者，有的单位的内部审计工作干脆由会计人员兼任，这种机构设置违背了审计的独立性原则，很难保证审计的公正性，是不规范的。

　　烟草行业内部审计机构设置存在着不很规范问题的同时，人员配置也不同程度地呈现过少的特征。据表一显示，在被调查的74家单位中，内部审计机构人员数量在6～10人之间的有4家，在11～15人之间的仅有1家，15人以上的无，5人以下的有69家，其中：3人以下的，49家，只有1人的，则占11家。

　　在为数不多的内部审计人员中，能熟练使用计算机的仅有7人，而大多数内部审计人员只对计算机知识有所了解或没有接触过。随着科学技术的进步，会计电算化的日益发展，内部审计人员的工作量、工作难度越来越大，对内部审计人员素质中技术含量要求也有所提高。据调查资料分析，目前，我国烟草行业的内部审计人员状况，无论从数量上，还是从素质上都不能满足现代电算化内部审计工作的要求，有待进一步改善。

　　4.实施审计的难度大，审计范围狭小

　　由于受人力及人的素质的影响和缺乏电算化方式下审计理论的指导，更由于领导重视不够等其他原因，烟草行业电算化内部审计在实施时的难度比较大，很难达到预定的目的。另外，在被调查的74家单位中，只对违规违纪、计划完成情况等事后事项进行审计的就占66家，而很少有对供、产、销等等环节及事前、事中事项进行审计，审计范围显得狭小。

　　二、原因分析

　　从以上烟草行业电算化内部审计基本状况分析可知，烟草行业电算化内部审计工作开展的情况应该说不尽人意，与工作的要求和领导、群众的希望有一定的差距。究其原因，主要有以下几个方面。

　　1.领导重视不够，是焦点问题

　　领导重视不够，是指单位领导对电算化内部审计的重要性和作用认识不够或认识不全面，从而对电算化内部审计机构、人员和工作轻而视之，没有把内部审计工作放在应有的位置，甚至让内部审计机构形同虚设。这一方面很难调动电算化内部审计人员工作的积极性，另一方面，也让内部审计工作难以开展，即便开展了，审计的结论和审计报告也缺乏权威性，无人理睬，这事实上等于为单位的一些不合理、不合法的行为撑开了一把“保护伞”。在这次调查中，认为单位领导对电算化内部审计工作非常重视的仅有16人，而认为领导态度一般、不重视的则分别有49人和9人，由此可见，单位领导重视不够是导致电算化内部审计工作不力的焦点问题。

　　2.会计人员配合不够，是不可忽视的因素

　　不管从理论上还是从实际上讲，电算化内部审计的主要对象应是会计人员及其从事的工作和工作的结果（指会计资料），这就需要会计人员在审计人员实施审计时加以配合。通过调查和问卷分析，我们认为在烟草行业电算化内部审计工作中，会计人员配合不够，阻挠审计甚至恶意篡改数据的现象仍有发生，这无疑地给内部审计工作增添了很大的麻烦。在74份有效问卷中，认为审计时会计人员比较配合（或主动配合）的只有11人，所占比例不到20％，而认为会计人员一般配合（或被动配合）、肆意阻挠的则分别有58人、5人，所占比例分别为78％、7％。可见电算化内部审计工作开展难度大、绩效不明显，会计人员不配合是不可忽视的因素。

　　3.内部审计人员素质低，是重要原因

　　内部审计人员素质低，是相对会计人员的素质和现代科学技术而言的，主要指烟草行业中某些单位的电算化内部审计人员缺乏业务知识，尤其缺乏电算化审计所必需的计算机知识、软件知识等。人员素质低，就使得内部审计人员很难开展好针对电算化会计信息系统的审计，即便勉为其难，也很难作出正确的评价和判断，更谈不上对企业经营管理提出合理化建议。表2为烟草行业电算化内部审计人员素质测算表，表中人员素质峰值越大，素质越高，工作绩效或完成工作的可能性越大。从表中，我们不难看出烟草行业电算化内部审计人员素质状况令人堪忧。

　　4.缺乏理论指导，也是值得注意的方面

　　目前，关于电算化审计的理论与方法，在我国尚处于研究阶段，许多方面还很不成熟。至于烟草行业的电算化审计，理应结合烟草行业的经营特点，构建有烟草行业特色或符合烟草行业审计实际的审计理论与方法，包括电算化内部审计工作在内的所有审计工作都应在这些理论的指导下进行。但由于我国电算化审计理论的建设性特征，烟草行业电算化审计理论尚属空白。

　　马克思主义哲学认为，理论来源于实践，反过来又指导实践。由于没有成熟理论的指导，烟草行业的电算化内部审计工作在一定程度上呈现盲动性、无序性和低效率性的特征。

　　三、适用的对策

　　1.加大宣传力度，引起领导的广泛重视和群众的普遍认同

　　关于电算化内部审计的重要性和作用，领导和群众在某些方面可能认识不全面或认识上有所偏差，这就需要加大宣传力度。通过广泛的宣传，一方面可让烟草行业的各级领导转变观念，真正关心并重视电算化内部审计工作；另一方面也让包括会计人员在内的广大群众提高认识，以致于在实际工作中，理解并主动配合电算化内部审计人员的工作。今后，宣传工作的重点应放在新《会计法》上。通过新《会计法》精神的进一步宣传、学习与领会，让领导和会计人员对各自的权利、义务和法律责任有更清楚、透彻的理解，使他们学法、守法、维护法律的自觉性大大加强。

　　2.加强人员培训，全面提高电算化内部审计人员的素质

　　面对新技术的挑战，只有全面提高电算化内部审计人员的素质，才能满足工作的需要。提高电算化内部审计人员素质的途径有两条：一是通过自主学习，二是通过人员培训。考虑到电算化内部审计人员工作的特点，自主学习很难有时间保证，另外，个体的学习难度大、进步慢、周期长，所以，相比之下，人员培训是条见效快、投资少、周期短的有效途径。

　　今后，烟草行业电算化内部审计人员的培训，应统筹规划，合理安排，并努力向高层次、高水准迈进。具体地说，首先，要对审计人员的素质进行彻底摸排，对急需培训的人员和培训内容作出合理计划和安排；然后，对急需培训的素质不高的审计人员，可安排参加普及和提高知识的培训，培训的重点放在计算机、财务软件、审计等的基础知识上，培训的任务可由有较高水准师资队伍的高等院校来承担。目前，中国科技大学商学院承担的培训便是此类培训。对于那些已熟练掌握了计算机技术的有较高素质的审计人员，所进行培训的内容应重点放在财务软件开发、审计软件开发、审计理论与方法研究上，只有这样，才能培养出烟草行业高层次、高水准的电算化内部审计人员。目前，我国烟草行业的此类培训尚未开展，若开展起来，培训的难度较大，对培训教师的要求较高，所以，此类培训任务宜由高水平、科研能力强的高等院校来承担，方能达到目的。

　　3.加强理论研究

　　没有好的理论的指导，就不可能有有效的社会活动。考虑到目前烟草行业电算化内部审计工作的盲动性、无序性等特征，加强理论研究，尤其是电算化内部审计理论的研究，成为当务之急。今后，烟草行业电算化内部审计理论的研究应借鉴国外的先进经验和理论，立足本行业特点，重点放在解决已有的实际问题上。只有这样，理论才能在实践中得以检验和发展，理论研究才具有较强的实效性。