工作圈 显示网络异常是什么原因（IE上），工作报告之类调不出来，手机可以上。 工作圈 显示网络异常是什么原因（IE上），工作报告之类调不出来，手机可以上。

@畅捷云服务
@畅捷服务苏娜_:这两天是不是都有这个问题，还是只有我们碰到了

地税的价调金申报时是填的除开税的主营业务收入吗？一般纳税人是写实际销售额吗（减进项金额不？）？ _0地税的价调金申报时是填的除开税的主营业务收入吗？一般纳税人是写实际销售额吗（减进项金额不？）？[]

根据流转税的1.5%计提、缴纳
@美丽心境:比如我实际销项额39309.39，进项金额31779.48，交了1280.08.怎么缴纳价调
增值税缴纳了1280.08，那就是1280.08*1.5%，营业税有吗
@美丽心境:哦，谢谢。明白了，没营业税
好的

加密锁不稳定情况处理方法

加密狗模式切换工具下载：

T3清除Admin密码

功能特性：T3清除Admin密码。仅作应急使用，登陆后，请重置密码。

 3月3号会计从业资格考试取消的消息从财政部官网发出，一下子就引起了重大关注，还一度占据了微博热搜头条！会计从业资格考试取消，很多人都在想辛辛苦苦备考一场，是不是白忙活了？想转行的或非会计专业的还能进入财会行业吗？已取得的会计证还有用吗？

 据财政部消息，因取消会计从业资格涉及到修订《会计法》，需要依照法定程序提请全国人民代表大会常务委员会修订相关法律规定。目前，会计司正积极配合有关部门推进《会计法》的修订工作。 会计从业资格考试将被取消，会计行业入门或提高至会计初级职称亦或降低至无门槛，我们就静待修订后的《会计法》出台吧！

天津用友软件技术有限公司(以下简称天津用友)和天津通信广播集团有限公司（以下简称通广集团）就企业信息化建设事宜进行战略签约。

参加此次会议有天津用友总经理赵永春，天津用友副总经理王成岩、通广集团副总经理马严、通广集团科技质量部部长尹刚、七一二公司技术质量部部长门国梁、七一二公司技术中心主任黄建尧等。

单据表体项字太多，需要全部显示，能设置换行吗 单据表体项字太多，需要全部显示，能设置换行吗

单据明细无法设置折行。

帮帮忙 A公司10月份进原材料100000（含税）未支付，11月份进原材料180000（含税）用银行承兑汇票支付... 帮帮忙 A公司10月份进原材料100000（含税）未支付，11月份进原材料180000（含税）用银行承兑汇票支付...A公司10月份进原材料100000（含税）未支付，11月份进原材料180000（含税）用银行承兑汇票支付了210000，怎么做分录

现金流量分析错误的是

用友财务软件现金流量表设置方法如下：

①增加现金流量项目：依次点击“基础设置”-“财务”-“项目目录”，打开项目档案，如下图：

免费下载现金流量表

用友财务软件现金流量表设置方法如下：

①增加现金流量项目：依次点击“基础设置”-“财务”-“项目目录”，打开项目档案，如下图：

T+12.1普及版系统，金额大写无法显示。请问是什么问题？已经打了最新的补丁。 T+12.1普及版系统，金额大写无法显示。请问是什么问题？已经打了最新的补丁。

红色框框。里面都是空白的，怎么显示出来？
这个问题，开发正在验证补丁，后续会出补丁解决的呢，请您耐心等候补丁发布。[/抱拳]
@服务社区刘小艳:是补丁的问题？ 我这边怎么可以显示？
@黄旭彬:确实有存在过一个这种问题，您那边多少号补丁，可以在模板上，点击单元格后，点击明细设置，合计列中选择合计的字段，再右键重新选择为大写看下。
@服务社区刘小艳:?
额，您这是没有更新过补丁的，这个是后面才出现的问题。
@服务社区刘小艳:好吧！
@黄旭彬:[/握手]

老师，请问打印成这样怎么调整呢？ 老师，请问打印成这样怎么调整呢？

上边距调小，左边距调大
您好！您把左边边距稍微调大一点应该就可以了
对，还有上边距@EEEric[/强]我忘了
@畅捷服务张彩用:[/握手]
@畅捷服务张彩用:没有用呀。页边距调小了，起不了作用，怎么回事呢？
@江湖告急:你的意思是调整过后和你发的这张页边距设置没变化，那是不是后面调的和发的差距调整不大，所以就看不出变化
@EEEric:老师，有变化，但打印还是这样怎么办
@EEEric:预览是这样的
@江湖告急:你调到多少，现在打印出来是什么效果，你发张图来看看，
@EEEric:打出来的效果就是第一张图片，老师
@江湖告急:左调到50，有没有往右移了，上你调到20，右和下不用动，打一张出来看看，记得发图
@EEEric:一模一样，老师，打出来一模一样，怎么办
@江湖告急:左80，上50呢，你换个打印方向，你最好看一下专用设置那里的边距对不对，我估计那里是错误的，所以，你调了以后都没变化，你最好在专用设置那里边距设置和你图上的边距设置一致
@EEEric:老师，现在打印格式正确，但是我打印001-010号，预览只有001-006，打印出来却是001、003、005、006、008、010，这怎么弄
@江湖告急:你看看你打印设置里有没有选择是全部打印
@EEEric:在哪里呢？
@江湖告急:你在打印设置里找，专用设置里也看看
@EEEric:都没看到这个设置呀
@畅捷服务张彩用:老师，我预览有11页，但打印出来只有001-003-005-006-008-010怎么会这么回事呢？
@江湖告急:要不你重新发条，这个问题也没遇到过！！！抱歉！！！
@EEEric:好的，谢谢老师哈
@江湖告急:不客气[/握手]
谢谢您的热心@EEEric[/抱拳]
@畅捷服务张彩用:不客气，他还有个问题，你帮他看看

浅谈会计电算化条件下如何开展内部审计工作浅谈会计电算化条件下如何开展内部审计工作

    摘要：会计电算化是会计工作的发展趋势，本文主要分析会计电算化对会计业务内部控制的影响，并提出了在会计电算化下如何加强和完善会计内部控制制度问题，以确保单位实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效地运行。

　　关键词：会计电算化  内部控制  分析

新纳税申报表中广告费等的扣除计算基数解析 新纳税申报表中广告费等的扣除计算基数解析

　　根据《企业所得税扣除办法》的规定，业务招待费的扣除计算基数是“销售（营业）收入净额”：广告费及业务宣传费的扣除计算基数是“销售（营业）收入”。对 “销售（营业）收入”根据会计对收入的分类应包括“主营业务收入”和“其他业务收入”。“销售（营业）收入净额”就是收入额扣除折扣折让与销售退回的净额。但在国税发〔1998〕190号文件关于试行新修订的《企业所得税纳税申报表》的通知，对“销售（营业）收入”又做出了规定。其包括从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产，委托加工产品视同销售的收入。该规定将自产，委托加工产品视同销售的收入作为了销售（营业）收入，并将其作为广告费及业务宣传费的扣除计算基数可以说是一大进步。既将税法所确认的收入可以完整的在报表中列示，也体现了税收公平原则。可是却发现，该规定“销售（营业）收入”的构成，即包括会计的“主营业务收入”，“其他业务收入”也含“营业外收入”。同时，又将在会计规定“其他业务收入”帐户核算的特许权使用费收入，非出租包装物的其他租赁收入从销售（营业）收入总额中扣除了。由此，就造成实际工作与税法考试中如何确定广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数就成了问题。如出租房屋，机器设备及转让特许权使用费收入的收入是否应做基数，有的认为以国税发〔1998〕190号）确定的“销售（营业）收入” ，“销售（营业）收入净额”为准。可也有的认为，既然会计规定中不做收入的“营业外收入”都可以作基数，那麽出租房屋，机器设备及转让特许权使用费收入按会计规定应属于收入范畴，其为何就不得作为基数呢？还有经税务机关查增的收入是否做为基数的问题，都一直困饶着税务工作者和企业的财会人员。

内存传输标准-DDR传输标准内存传输标准-DDR传输标准

    严格的说DDR应该叫DDR SDRAM，人们习惯称为DDR，部分初学者也常看到DDR SDRAM，就认为是SDRAM。DDR SDRAM是Double Data Rate SDRAM的缩写，是双倍速率同步动态随机存储器的意思。DDR内存是在SDRAM内存基础上发展而来的，仍然沿用SDRAM生产体系，因此对于内存厂商而言，只需对制造普通SDRAM的设备稍加改进，即可实现DDR内存的生产，可有效的降低成本。

    SDRAM在一个时钟周期内只传输一次数据，它是在时钟的上升期进行数据传输；而DDR内存则是一个时钟周期内传输两次次数据，它能够在时钟的上升期和下降期各传输一次数据，因此称为双倍速率同步动态随机存储器。DDR内存可以在与SDRAM相同的总线频率下达到更高的数据传输率。

    与SDRAM相比：DDR运用了更先进的同步电路，使指定地址、数据的输送和输出主要步骤既独立执行，又保持与CPU完全同步；DDR使用了DLL(Delay Locked Loop，延时锁定回路提供一个数据滤波信号)技术，当数据有效时，存储控制器可使用这个数据滤波信号来精确定位数据，每16次输出一次，并重新同步来自不同存储器模块的数据。DDL本质上不需要提高时钟频率就能加倍提高SDRAM的速度，它允许在时钟脉冲的上升沿和下降沿读出数据，因而其速度是标准SDRA的两倍。

    从外形体积上DDR与SDRAM相比差别并不大，他们具有同样的尺寸和同样的针脚距离。但DDR为184针脚，比SDRAM多出了16个针脚，主要包含了新的控制、时钟、电源和接地等信号。DDR内存采用的是支持2.5V电压的SSTL2标准，而不是SDRAM使用的3.3V电压的LVTTL标准。

    PC1600如果按照传统习惯传输标准的命名，PC1600（DDR200）应该是PC200。在当时DDR内存正在与RDRAM内存进行下一代内存标准之争，此时的RDRAM按照频率命名应该叫PC600和PC800。这样对于不是很了解的人来说，自然会认为PC200远远落后于PC600，而JEDEC基于市场竞争的考虑，将DDR内存的命名规范进行了调整。传统习惯是按照内存工作频率来命名，而DDR内存则以内存传输速率命名。因此才有了今天的PC1600、PC2100、PC2700、PC3200、PC3500等。

    PC1600的实际工作频率是100 MHz，而等效工作频率是200 MHz，那么它的数据传输率就为“数据传输率＝频率*每次传输的数据位数”，就是200MHz*64bit=12800Mb/s，再除以8就换算为MB为单位，就是1600MB/s，从而命名为PC1600。

门店上传单据，删除后再上传门店数据，还会显示出来？ 门店上传单据，删除后再上传门店数据，还会显示出来？

东悦电子顺德分公司电话号码公司名称: 东悦电子顺德分公司
主营业务: 冰箱、冷柜;广告促销礼品;钟表;投射灯;冷藏柜; 礼品; 灯饰
公司简介: 我司位于发达的广东省珠三角地区。有自营工厂生产冷柜、礼品及灯饰等；我司也做加工产品——冷柜冰箱内部层架等。产品多元化。欢迎有意者来电。
地址: 广东佛山市顺德容桂
电子邮件:
联系人: 杨韵妍
手机: 13824541468.
电话号码: 0757-28610722

SCA汽车配件科技有限公司富达来木业厂电话号码公司名称: SCA汽车配件科技有限公司富达来木业厂
主营业务:
公司简介:
地址: 广东佛山市顺德区佛山市顺德区大良工业园
电子邮件:
联系人: 黄毅文先生
手机: 15602890768
电话号码: 0757-22626827

企业税务稽查前自查自纠风险提示汇总企业税务稽查前自查自纠风险提示汇总

　　在年度汇算清缴工作结束后，企业面临的一个现实问题就是如何应对即将到来的税务稽查。特别是近日各地税务机关均下达了文件，要求一些重点企业按照文件提供的业务提纲先进行自查，然后税务机关再进行重点核查。同时，和往年不同，今年的增值税、消费税、营业税和企业所得税均开始实施新法，政策变化大，配套和过渡政策多，这使得企业想不紧张都难。在此情形之下，不论是正在自查的企业，还是将要被检查的企业，当务之急，就是要积极找问题，把涉税风险提前挡在门外。

　　企业自查风险提示之一：乱开“礼品”发票风险大
　　发票是商事活动的重要凭证，也是税务部门进行财务税收检查的重要依据。然而不少企业认为，礼品是业务招待费的一种，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，只要多玩点花样，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。
　　专家提醒，礼品发票切不可乱开。因为按照新《企业所得税法》的规定，税务机关在查账的时候，对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的，如果企业大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票，又无任何其他明细，企业本身也拿不出合理列支的证据，则很有可能存在以下涉税风险：

　　企业所得税上不能税前扣除
　　按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的名称发票入账。企业感觉玩的巧妙，并不违规。但事实上，按照《发票管理办法》的规定，这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。
　　此外，如果被查实，可能会为认定为是对外捐赠行为，作视同销售收入和视同销售成本，同时全额计入其业务招待费，按照相关规定作纳税调整。

　　增值税上可能被认定为视同销售
　　如果企业购买的礼品金额较大，且无偿赠送了他人，则存在可能被认定为视同销售，缴纳增值税的风险。
　　按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
　　①将货物交付其他单位或者个人代销;
　　②销售代销货物;
　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
　　④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
　　⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
　　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
　　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　按照上述规定，企业将礼品赠送他人，就符合第八款的规定，存在涉税风险。

　　个人所得税上记得代扣代缴
　　除了上述问题外，专家还提醒，企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为，按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。
　　那么，对于存在上述问题的企业，应该如何处理问题发票呢?专家指出，首先，注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票(如同填写“办公用品”一样)一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖有对方公章的销货清单，经审批后可以入账。礼品的入账根据业务内容可以记入“管理费用”或“营业费用”科目。其次，送别人礼品记得代扣个税。
　　专家还特别提醒企业，千万别把“礼品”发票当冲账的“万能票”，平时在列支礼品发票时也应格外谨慎，否则，不但会面临查补税款的风险，可能还会遭到严厉的涉税处罚。

　　企业自查风险提示之二：工资薪金列支注意别超标
　　工资薪金是企业日常经营中的一项常规费用支出，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称“《实施条例》”)的规定，对企业发生的合理的工资薪金支出，准予在税前扣除。这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　除上述规定外，随后出台的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步解释称，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
　　(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
　　(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
　　(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;
　　(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　专家就此分析指出，新税法实施后，对于个人工资薪金所得判定的一个重要变化就是以是否合理为标准。而国税函[2009]3号文是税务机关判断工资薪金列支是否合理的一个重要依据。因此，企业可按照上述文件精神，准确把握“合理工资薪金”的内涵，逐一进行自我排查比对，发现问题，尽早解决，有疑问的地方应该积极与主管税务机关及时沟通，避免在重点检查阶段被查处。特别是对于一些分支机构较多，业务复杂，人员较多，构成也比较复杂的大型的集团公司，企业的财税人员应严格审查相关列支问题，重点排查企业是否超出规定范围为员工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等。
　　为了帮助企业更好的把握工资薪金方面的风险问题，专家为我们总结了四项企业容易忽视的与工资薪金有关的费用列支问题。
　　1、各种保险的列支
　　专家指出，准确把握允许税前扣除的社会保险费支出，可以从六个方面来理解，第一，扣除的对象包括基本社会保险费(具体包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费)、补充养老保险费和住房公积金。第二，其扣除范围和标准以国务院有关主管部门或者省级人民政府的规定为依据，超出该范围和标准的部分不得在税前扣除。第三，准予在税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费，限于在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，超过部分不允许扣除。这里需要注意的是，按照最近财政部、国家税务总局公布的《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)的规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，不予扣除;第四，企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，例如企业为从事高空危险作业的职工购买意外伤害保险，允许税前扣除。第五，规定之外的商业保险支出不能税前扣除。这一点需要企业特别注意，因为现在不少效益好的企业都为员工上了各类商业保险，按照《实施条例》第三十六条的规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资都或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第六，企业按规定支付的财产保险费，准予扣除。同时注意，企业参加商业保险后，发生保险事故时，根据合同约定所获得的赔款，在计算应纳税所得额时，应抵扣相应财产损失。
　　2、住房公积金的列支
　　目前，我国存在着一些效益不好的企业经常拖欠职工的住房公积金，一些效益较好的单位则有意将一些应税福利，如将各类补贴、津贴打入“住房公积金”账户，并借此进行逃避税收的情况。对此，专家提醒企业，根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定，以及《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号)等文件精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。同时，对高收入行业及个人的缴存基数，被限制为不超过当地职工社会平均工资的3倍。在自查过程中，企业要特别注意不要超标列支。
　　3、私车公用补贴的列支
　　为了节约经营成本，不少企业存在租用员工车辆办公的情况。对此，专家提醒，虽然目前国家并未对此作出明确规定，但一般来说，私车公用是比照《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》国税函[2007]305号)的规定来执行。按照该文件的规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。因此，企业因使用私人车辆而以现金、报销等形式向私人车主支付的相关费用，均应视为个人取得的公务用车补贴收入，企业应依法代扣代缴个人所得税。如果是本企业职工的，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，如果是非企业人员的，则按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。如企业不履行代扣代缴义务，企业最高可被处3倍的罚款。
　　但需要指出的是，目前不少地方也出台了相关的规定，企业如果在自查中发现类似问题，应及时和当地主管税务门进行沟通。比如，《北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》(京地税企[2003]646号)第三条就规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除;对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。
　　4、差旅费的列支
　　《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定，但并未对差旅费的开支范围、开支标准进行具体明确。然而，专家提醒，没出台文件，并不意味着企业就可以从中投机。因为与其他费用一样，税务机关在掌握税前扣除的问题上，依然是实质重于形式。也就是说，税务机关核查企业的差旅费时，都会要求提供相关的证明资料和合法凭证，否则，是不会允许在税前扣除的。差旅费的证明材料主要应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
　　此外，差旅费的个税问题也需要引起注意。按照《财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》财税[2005]183号第二条的规定：“工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照‘工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得’的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。”
　　关于差旅费的开支标准，新的《企业财务通则》也无具体规定。各地的标准也不尽相同，但是，都必须有真实合法的票据，非个人性质的支出，并且在当地规定的标准以内，才允许在税前扣除。
　　最后，专家还提醒，企业自查查出问题后，不要存在侥幸心理，把“问题账”继续作下去。因为，为了达到强化个人所得税的征收管理和规范工资薪金支出的税前扣除的双重目的，国家税务总局在前不久刚刚出台了《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》(国税函[2009]259号)。该文件的实质就是要加强对个人工资薪金的监管。此外，国家税务总局在《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》(国税发[2009]85号)中也特别要求：国税局、地税局要加强协作，对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的，地税局要进行实地核查或检查，对应扣未扣税款的，应依法处理。2009年度比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10%。

　　企业自查风险提示三：吃透"三项费用"列支的政策细节
　　会计处理上将职工工会经费、职工福利费和职工教育经费称为“三项费用”。作为一项企业日常管理的常规支出，在新的《企业所得税法》(以下简称“新税法”)实施后，“三项费用”的税前扣除政策也有很大的变化。因此，专家提示企业，在自查过程中，不要忽视此类常规的费用列支，特别要关注政策规定中的细节问题。

　　职工工会经费：准确理解扣除基数—“工资总额”
　  工会经费是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按《中华人民共和国工会法》的规定，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费，其中2%的工会经费是经费的最主要来源。专家表示，工会经费看似简单，但在实际工作中却经常有企业在该项费用的列支上“阴沟翻船”。原因是企业没有准确把握相关的税收政策规定，被查出之后，往往不得不对已计入损益中的工会费用作纳税调整，并向税务机关补缴税款。
　　专家解释称，按照新《企业所得税法实施条例》(以下简称“新条例”)第四十一条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。这里需要提醒企业，新税法实施后，“工资、薪金总额”的标准有很大变化。
　　按照1989年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》的规定，工资总额分为六个部分，即，计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。工资、薪金总额是计算工会经费的基数。其总额的确定，依据新条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　专家表示，目前，企业支付给其员工的工资、薪金，名目繁多，称呼各异，算不算到工资总额里，企业财务人员心里也不是特别清楚。但上述新规定实施后，企业就需要注意了，那就是不管这些支出发放时的名目是什么，称呼是什么，只需把握住一点，即凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，即是因其提供劳动而支付的，就属于工资、薪金支出范畴，千万不能不拘泥于形式上的名称，漏记了相关费用。　≥悉，工会经费的支付形式主要有两类，一是由企业自动拨付，按工资总额2%计算的工会经费，全部拨付给企业工会组织，工会组织再将其中的40%上缴上级工会。二是由税务机关代征。按规定，只要是依法建立工会组织的企业，均须按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。
　　说到专用票据问题，专家还提示，按照全国总工会《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》(总工发[2005]9号)第二条规定，《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。依法建立工会的企业到银行开立账户完毕后，将开户行名称、账号报上级工会财务部备案，即可申领到《工会经费拨缴专用收据》。因此，企业一定要注意取得合规的票据才能享受税前扣除的优惠。对于没有依法建立工会组织的企业，只能依据新条例对于企业就上缴当地工会组织并取得专用收据的部分在税前扣除。

　　职工教育经费：不能列支自费的学历教育费用
　　为了促进企业员工职业技能和管理能力的提升，企业往往需要一定的教育经费，支持优秀员工进行充电学习。因此，财政部、全国总工会等11个部门在2006年联合印发了《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)，要求企业支出的职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高校技能人才的培养。具体列支范围包括11类：上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育;特种作业人员培训;企业组织的职工外送培训的经费支出;职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;购置教学设备与设施;职工岗位自学成才奖励费用;职工教育培训管理费用;有关职工教育的其他开支。
　　为了鼓励企业这一行为，新条例进一步明确了职工教育经费的基数和标准。新条例第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”专家表示，本条将职工教育经费的当期扣除标准提高到2.5%，且对于超过标准部分，允许无限制的往以后纳税年度结转，这就等于实际上允许企业发生的职工教育经费支出全额在税前扣除，只是在扣除时间上作了相应递延，并将其扩大统一到所有纳税人，包括内资企业和外资企业。在扣除基数上，也要特别注意工资工资额的变化。
　　2008年1月1日起，职工教育经费的列支由“计税工资”变为“据实工资”，提高了企业能够使用的职工教育经费的额度。但专家提醒，额度提高，不意味着什么培训的费用都可以列进来，目前最热门的公司管理人员就读MBA的学历教育的高额学费就不允许税前扣除。　≥介绍，目前，我国的高层管理人员培训教育形式繁多，其中以MBA和EMBA的学费最为昂贵，动辄几万或十几万元、几十万元不等。那么，对于单位出钱让高管参加此类培训学习，学费是否允许在税前列支呢?专家分析指出，应视支出的具体性质而定。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，如大专学习、本科学习或MBA、EMBA，则文件明确规定所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，也不能作为企业的成本费用列支。如果高管人员参加的是其他形式的大额培训，由于有关文件并没有明确的判断标准，则财务人员应该综合分析，在合适的限度内，判断是在职工教育经费列支或在其他途径支出。
　　按照财建[2006]317号文件的规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。其中，对费用列支的限制包括以下几项：一是经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。二是经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。三是为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。四是企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。五是对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
　　结合上述规定，专家认为对高管人员的学费支出，企业应注意这两个问题：一是应掌握的额度。也就是对高管人员的培训支出不应超过年度企业发生的职工教育经费支出的40%，因为文件明确规定了职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。二是能否在当期或以后期间全额扣除。同时应注意，企业在财务处理上可以在职工教育经费中列支，也可以在当期成本费用中列支，但是在税法上，企业在各种途径中列支的职工教育培训支出，当年只能在2.5%的范围内扣除。

　　职工福利费：“预提扣除”已改为“据实扣除”
　　自2007年开始，财政部先后下发了《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》(财企[2007]48号)、《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)，对职工福利费的会计处理进行了调整，要求2007年起企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。在企业所得税方面，按照新条例第四十条中规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。改变了之前《企业所得税暂行条例》中纳税人的职工福利费按照计税工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除，与会计规定保持了一致，只是在执行的时间上有差异。
　　专家解释称，职工福利费由预提扣除改为据实扣除，主要是由于我国社会保障体系的逐步完善，企业正常的福利费开支与过去相比大幅下降，以前应付福利费按照职工工资总额的14%计提，许多企业的应付福利费出现了大量余额，而应付福利费的计提又有抵减企业所得税的作用，大量的应付福利费余额形成了对职工的负债，与企业生产经营没有直接关系。
　　除了列支方式的变化，专家还特别提示：税收上的“职工福利费余额”与会计中的“职工福利费余额”并不一致。在2008年以前，税前扣除职工福利费是“计算扣除”，并不需要以企业在会计处理中预提应付职工福利费为前提，也不需要实际使用，但对于“职工福利费余额”的使用必须是在规定的职工福利费开支范围内。新税法实施后，税前扣除的职工福利费并不一定等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职工福利费余额”。上述税务处理的规定针对的仅是内资企业，不包括外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额。
　　那么新政策下，企业应该如何如何处理好福利费的列支问题呢?专家表示，如果会计上提取的职工福利费大于税前扣除限额，在进行企业所得税纳税申报时要作纳税调增处理，在企业所得税上理解为应当由企业的税后利润来承担这部分费用。当纳税人税前实际扣除的职工福利费小于税前可以扣除的职工福利费的情况时，如果税务机关认为纳税人申报数据不实，应当通过必要的程序，首先对申报数据不实的情况进行认定，对纳税申报表的数据进行调整，然后依照调整后的数据进行计算。如果纳税人发现税前实际扣除的职工福利费小于税前可以扣除的职工福利费的情况时，可自结算缴纳税款之日起3年内，向税务机关要求退还多缴的税款，经税务机关查实认可后，对于以前年度多缴的税款予以退还，在这种情况下才能按调整后的税前扣除职工福利费计算职工福利费余额。
　　最后，专家特别提醒要注意福利费的列支范围。根据《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的规定，允许税前扣除的福利费包括三项：一是尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。二是为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。三是按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
　　此外，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。对于单独设置账册，一般包括两种方式，一是在相应的科目中设置明细科目核算，二是设置辅助账核算。

　　企业自查风险提示之四：注意外籍员工薪酬纳税问题
　　近期，财政部和国家税务总局发布了一些列旨在增加税收、防止逃税避税的税收政策。其中，《国家税务总局关于调查境外机构通过派遣人员为境内企业提供服务征收企业所得税情况的函》(际便函[2009]103号)(以下简称“103号文”)的下发，引起了业内人士和广大纳税人的极大关注。安永中国有关专家就向记者表示，该文件的下发，表明中国已经开始关注企业代垫被派遣外籍员工的薪酬税收问题。　≥悉，境外企业派遣外籍人员到中国境内关联企业担任管理或技术职务是非常普遍的做法。通常这些被派遣员工的薪酬继续由境外派遣单位代垫，然后由境内企业向境外企业支付上述工资费用。　≥介绍，过去，境内企业一般凭外籍员工中国个人所得税完税凭证可以通过银行偿还境外企业代为支付的外籍员工工资。除特殊情况外，若支付的费用纯粹是工资成本而不加收额外费用，境外企业一般不会被认为在中国构成常设机构。但这种情况可能会在不久的将来发生变化。因为中国正着手开展一项关于上述派遣人员的安排是否会使境外企业在华构成常设机构的专项调查，境外企业的中国境内关联企业在向境外汇出上述款项时可能会遇到麻烦。 

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