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29号公告分析之四:从股东取得资产政策的案例点评

2016-1-17 0:0:0 wondial

29号公告分析之四:从股东取得资产政策的案例点评

29号公告分析之四:从股东取得资产政策的案例点评

  关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理,国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号,以下简称29号公告)规定,(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。(二)企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
  为了更好的理解上述内容,笔者结合一个具体的实践案例来分析该政策。
  【*ST兴业接受捐赠资产案例】2013年11月22日,厦门大洲兴业能源控股股份有限公司(以下简称*ST兴业)与大洲控股集团有限公司(以下简称“大洲集团”)、厦门润中投资管理有限公司(以下简称“润中投资”)、阿克陶县腾宇矿业有限公司(以下简称“腾宇矿业”)签署了关于本次资产赠与的《阿克陶中鑫矿业有限公司股权之赠与协议》(以下简称“《赠与协议》“),大洲集团、润中投资、腾宇矿业三方合法持有的阿克陶中鑫矿业有限公司合计82%的股权及对应的权益赠与*ST兴业。
  大洲集团、润中投资、腾宇矿业均为*ST兴业实际控制人陈铁铭先生控制的企业,陈铁铭先生持有*ST兴业公司881.9万股股份,为公司第一大股东,大洲集团持有公司864.3万股股份,为公司第二大股东,本次受赠资产行为构成关联交易。
  依据瑞华会计师事务所出具的审计报告:截至2013年10月31日,中鑫矿业的总资产为33 554. 41万元,净资产为26 506. 96万元,赠与财产价值21 735. 71万元。基于谨慎性原则,具体赠与财产价值根据赠与股权比例所对应的中鑫矿业净资产值确定。
  大洲集团为陈铁铭先生全资公司厦门市港润房地产开发有限公司及陈铁铭先生共同出资设立的,实际控制人为陈铁铭先生。大洲集团持有中鑫矿业56%股权。大洲集团为接受捐赠方的上市公司*ST兴业第二大股东。
  厦门润中投资管理有限公司控股股东厦门新大洲商贸发展有限公司系自然人谢抒女士控制,陈铁铭与谢抒为夫妻关系。润中投资持有中鑫矿业14%股权。阿克陶县腾宇矿业有限公司现股东为陈铁铭先生和邱晓勤女士,实际控制人为陈铁铭先生。腾宇矿业持有中鑫矿业30%股权。
  【案例分析与点评】本案例属于被ST的上市公司接受股东方及其他关联方的资产捐赠业务,这种捐赠资产的出发点是为了使上市公司增加利润,尽快摘掉ST的帽子。
  在会计处理上,根据证监会印发的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中的规定,对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为,由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生,且使得上市公司明显的、单方面的从中获益,因此,监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质,形成的利得应计入所有者权益。因此,*ST兴业接受大洲集团(股东)、润中投资和腾宇矿业(大股东控制的其他关联方)的捐赠资产应该属于与其股东之间的权益性交易行为,进而上市公司的取得的资产应该计入到所有者权益科目中去。这个问题在会计定性上已经很明确,不存在争议了。

  (未完待续) 

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