新准则下成本费用的纳税调整
2016-4-6 0:0:0 wondial新准则下成本费用的纳税调整
新准则下成本费用的纳税调整新《企业会计准则——基本准则》规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。在新会计准则应用指南中，通过会计科目对企业的成本、费用、损失和税金进行了划分和范围的确定。在损益类科目下设：“主营业务成本”、“其他业务成本”，“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业税金和附加”、“所得税费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”等会计科目。
在企业所得税法中，与新会计准则成本费用对应的概念是扣除额。扣除额=会计核算的成本、费用、损失和税金一税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出一税法规定有限额在税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出。这里着重阐述以下5个项目的差异。
| 一、“主营业务成本”的纳税调整>>>> | 二、“销售费用”的纳税调整>>>> | 三、“管理费用”的纳税调整>>>> | 四、“财务费用”的纳税调整>>>> | 五、“资产减值损失”的纳税调整>>>> |
【综合举例】
某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：
（一）取得销售收入2 500万元。
（二）销售成本1 100万元。
（三）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元、技术开发费20万元）；财务费用60万元。
（四）销售税金160万元（含增值税120万元）。
（五）营业外收入70万元，营业外支出50万元 （含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（六）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：分别计算该企业2008年度的会计利润写本年度应纳税所得额、应纳的企业所得税。
【答案】
（一）会计利润总额=销售收入+营业外收入－销售成本－销售费用－管理费用－财务费用－税金（不包括增值税）－营业外支出=2 500+70－1100－670－480－60－40－50=170（万元）
（二）广告费和业务宣传费调增所得额=450—2 500×15％=450－375=75（万元）
（注：广告费和业务宣传费会计账列支450万元，而税法规定不超过当年销售（营业）收入15％）
（三）业务招待费调增所得额=15－15 X60％=15－9=6（万元）
2 500×5％o=12.5（万元）>15×60％=9（万元）
（注：业务招待费会计账列支15万元，而税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰）
（四）捐赠支出应调增所得额=30－170×12％=9.6（万元）
（注：会计账列支30万元，税法规定公益性捐赠税前扣除标准为企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除）
（五）“三费”应调增所得额=3+29－150×18.5％=4.25（万元）
[注：三费会计账列支（3+29）万元，税法规定职工工会经费为工资总额的2％、职工教育经费为工资总额的2.5％、职工福利费为工资总额的14％]
（六）技术开发费加扣=20X 50％=10（万元）
（注：技术开发费会计账列支20万元，而税法允许加扣50％）
（七）应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25－10=260.85（万元）
（八）2008年应缴企业所得税=260.85×25％=65.212 5（万元）
从答案可以看出：会计利润总额170万元，而应纳税所得额260.85万元，两者相差260.85－170=90.85（万元），这体现了会计与税法之间对该企业成本费用处理的差异额。
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