申报确认VS税收核定： 并非只是概念之争
2016-2-21 0:0:0 wondial申报确认VS税收核定： 并非只是概念之争
申报确认VS税收核定： 并非只是概念之争 在税收征收管理法修订过程中，有关税款行政确定程序的表达，迄今为止起码出现过三个名词，即纳税评估、税收评定和申报确认。相对申报确认，笔者更愿意采纳“税收核定”的提法。
在《中华人民共和国税收征收管理法》修改过程中，对如何完善现有的征管流程，业界已达成基本共识，其核心在于优化税款确定程序，并与税款征收、强制执行相衔接。但是，这种程序是否应该写入税收征管法，业界并没有一致的认识，导致在法律修改过程中，从纳税评估到纳税评定，再到申报确认，表达方式一变再变。
笔者认为，法律概念首先需要考虑文义，以便准确概括想要表达的内容;其次，更需要与现有制度相衔接，以免阻塞体系的贯通。基于此，笔者主张，摒弃“申报确认”的提法，改用业内相对熟悉的“税收核定”，并对其内涵和外延进行改造，使之成为税收征管的核心范畴。
税收征收管理的流程构造
按照现行法律的规定，税收征管程序包括税务登记、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收和税务检查等环节，核心在于纳税申报与税款征收。其中，纳税申报属于税款确定程序，其主动权在于纳税人;税款征收是行政程序，其主动权在于税务机关。如果纳税人都主动申报税款，纳税申报信息都准确无误，税务机关受理纳税人的申报，接受纳税人所纳的税款，整个征管流程即告结束。然而，现实情况是，并非所有的纳税人都会主动申报，也并非所有的申报都会真实、准确、合法。因此，在目前的税收征管流程中，的确欠缺一个确定税款的环节，需要在修订税收征收管理法时予以补充。
理想的税收流程可以这样设计。基于对纳税人主权的尊重，也为了节约税收行政成本，纳税申报应成为程序的起点。如果纳税人主动申报，且其信息真实、准确、合法，税务机关受理申报和纳税，征税程序即告结束。如果纳税人不主动申报，或者申报的信息不真实、不准确、不合法，导致纳税人未缴或少缴税款，就应该有一套行政确定程序，查清或者推定纳税事实，并据此确定应纳税款。在此过程中，纳税人所做的税务登记、纳税人所保留的账簿、发票，纳税人所递交的申报表以及会计报表，是税务机关查找问题和确定税款的依据。除此之外，税务机关还可以启动检查程序，既包括日常税务检查，也包括专项税务稽查。税款确定之后，即可通知纳税人限期缴纳。如果纳税人如期缴纳，税收征收程序也告结束。如果仍然拒绝缴纳，则可以启动强制执行程序，将税款征收入库。
纳税评估、税收评定还是申报确认?
在税收征收管理法修订过程中，有关税款行政确定程序的表达，迄今为止起码出现过三个名词，即纳税评估、税收评定和申报确认，虽然其想要解决的问题基本相同，但是各自的侧重点不一样，在法律上的效力也会有不同。
从税务机关内部管理的角度着眼，纳税评估是一个比较合适的表达，它和自2005年以来的税务实践相一致。但是，正如纳税评估管理办法所提示的，纳税评估包含风险识别、案头审核等内部程序，还包括一些不具有强制力的程序，如约谈、走访、电话访谈、信函调查等。这些程序对外并不发生法律效力，完全可以基于内部管理职权自主决定，无需在税收征管法中专门规定。更为重要的是，从中文语义上看，如果采用这一提法，确定应纳税款的依据，似乎只是“评估”，而不是依据事实和证据。
相比纳税评估，“税收评定”的表达的确更胜一筹，因为它将“评”和“定”结合起来，准确地概括了这一制度的功能。然而，正如前文所示，由于“评”属于内部程序，对纳税人不产生法律效力，没有必要设计为法定程序。如果非要如此，使其变成强制性程序，反而会削弱税务机关的机动性，不利于提高税务行政的效率。
税收征管法真正需要规范的，是税收之“定”，即通过行政行为确定纳税人的应纳税款。一旦将“评”和“定”同时表达在同一个概念，难免会给基层税务机关造成混淆：会不会将“定”建立在“评”的基础上，让事实调查和证据搜集退居二线?另外一个问题是，对于只需要“评”，不需要“定”的情形，税收评定的提法又无法概括。可能正是因为这个原因，税收评定又被建议改为“申报确认”。
“申报确认”之短与“税收核定”之长
“申报确认”想要表达的是，对于纳税人申报的税务信息，税务机关必须通过一定程序加以核实和确认。申报税款小于应纳税款的，责成纳税人限期补缴;申报税款大于应纳税款的，则应当启动退税程序。这个思路和纳税评估、税收评定一脉相承，都是为了解决纳税人申报信息的失真，希望通过行政程序确定申报不足的税款。相比纳税评估、税收评定，申报确认所针对的对象更加明确，所采取的手段更加直接，所要解决的问题更加具体。只要有纳税人的申报，就会有税务机关的确认，这是该名词所传递的最明确信息。为了确认申报的纳税信息是否属实，除采用评估、约谈等方式外，税务机关可以对纳税人、扣缴义务人及相关第三人进行检查，并作出最终的税款核定结论，这又与税收征管法的现行规定保持衔接，体现了申报确认这一概念较强的适应性。
申报确认这一表达的不足之处在于，它将税务机关的行为完全与纳税人的申报相关联，同时也不好概括申报准确无误时无需税务机关确认的情况。另外，对于纳税人的申报，税务机关基于诚实推定所做的受理，也被理解为申报确认，这与其文义也存在不符之处。从中文文义上看，确认一词应该代表确定和认可。但税务机关受理纳税申报只是一种事实行为，并不意味着最终的结论，远远达不到确认的程度。如果发现新的证据，税务机关可以重新核定。不仅如此，申报确认不能将现有程序包容在内，只能独立于税收核定、提前征收之外，不能保证税收程序的体系贯通。
相对申报确认，笔者更愿意采纳“税收核定”的提法，让纳税申报、申报受理、税收核定成为税收程序的核心。当纳税人主动申报时，税务机关可以直接受理。“受理”不同于“确认”，它是事实行为，不是行政行为，其理论基础是诚实推定，在法律上不具有可诉性。受理申报之后，税务机关仍然可以核实调查，如果发现差错，可以核定税款，要求纳税人补缴。如果纳税人不申报，则直接进入税收核定程序。这种核定，一般要基于事实和证据。特殊情况下，如果由于纳税人的过错，导致税务机关无法查清事实，则不妨允许推定课税。在紧急情况下，即便纳税人的申报期尚未届满，或者纳税期限尚未届满，税务机关也可以提前核定税款。这样一来，税收核定就成为整个税收程序的中心。无论纳税人是否申报，核定程序都有可能启动。只要是税务机关依职权确定税款，都可以称之为税收核定。因此，在修订税收征管法时，不妨作为优选对象予以考虑。
如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下答案
相关阅读
- 浅议电算化会计中若干会计方法2019-4-23 8:0:0
- 让信息化给管理会计的推广插上双翼2019-4-23 8:0:0
- 12.1用友 备份2019-4-23 8:0:0
- 12.1用友不能自动备份2019-4-23 8:0:0
- 840d nc备份2019-4-23 8:0:0
- k3 反审核凭证2019-4-23 8:0:0
- k3凭证审核的设置2019-4-23 8:0:0
- k3固定资产卡片删除2019-4-23 8:0:0
- kis旗舰版凭证反审核2019-4-23 8:0:0
- nc100电脑报价2019-4-23 8:0:0
最新信息
标准版如何修改某张收款单？还没有核销的 标准版如何修改某张收款单？还没有核销的[]
直接进去收款单，输入客户信息上下张的翻就行了@畅捷服务朱雪彪:只有这种方法吗，能不能有过滤条件查询？@网Bfa:没有，一般没有几张，只显示没有核销的
U8.50固定资产卡片样式的如附属设备、资产转移记录为什么不能修改U8.50固定资产卡片样式的如附属设备、资产转移记录为什么不能修改
U8.50-固定资产卡片样式的如附属设备、资产转移记录为什么不能修改
| 自动编号: | 17820 | 产品版本: | U8.50 |
| 产品模块: | 固定资产 | 所属行业: | 通用 |
| 适用产品: | 850 | 关 键 字: | 卡片样式 |
| 问题名称: | 固定资产卡片样式的如附属设备、资产转移记录为什么不能修改 | ||
| 问题现象: | 固定资产卡片样式的如附属设备、资产转移记录为什么不能修改 | ||
| 原因分析: | 使用问题 | ||
| 解决方案: | 附属设备、资产转移记录这些都是固定的格式，只有卡片上的项目是可以通过样式修改的，因为附属，转移，变动信息都是跟相应的业务有关的，不能随便改动的。 温馨提示：如果您的问题还没有解决，欢迎进入用友云基地。 | ||
