存货的纳税处理与财税处理差异（三）
2016-1-22 0:0:0 wondial存货的纳税处理与财税处理差异（三）
存货的纳税处理与财税处理差异（三） 发出存货的计价方法
(一)会计处理
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计量方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法方法。
(二)税务处理
《企业所得税法实施条例》第七十三条规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
存货的摊销方法
(一)会计处理
企业应当采取一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损失。
(二)税务处理
未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，属于存货的范畴。根据《企业所得税法》第十五条规定：企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。因而，低值易耗品的摊销可以在实际领用时作一次性扣除处理。
存货的期末计价
(一)会计处理
1.存货发生永久或实质性损害，表明存货的可变现净值为零，包括以下几种情形：(1)已霉烂变质的存货;(2)已过期且无转让价值的存货;(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
2.存货跌价准备的计提。在资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。计提方法可以根据存货的特点在单项计提法、分类计提法、综合计提法中合理选择。
3.存货跌价准备的转回。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
4.存货跌价准备的结转。如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的要求进行会计处理。
(二)税务处理
1.增值税。《增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得抵扣;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。国家税务总局《关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》(国税发[2009]10号)规定：对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。
2.企业所得税。《企业所得税法实施条例》第三十二条规定：企业所得税法所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定：属于由企业自行计算扣除的存货损失包括：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖存货发生的损失;企业各项存货发生的正常损耗。除此之外的存货损失，需经税务机关审批后才能扣除。
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