实践总结中的“营改增”税务风险管理建议
2016-2-15 0:0:0 wondial实践总结中的“营改增”税务风险管理建议
实践总结中的“营改增”税务风险管理建议对于试点企业，“营改增”能否给企业减税的关键是如何获得足够比重的进项增值税。作为企业管理层，尤其是税务管理人员，如何做好相关税务风险的管理?笔者结合相关试点行业的实施情况给予以下建议：
一、高度重视“营改增”工作，加强业务学习与应对宣传
“营改增”对企业的影响广泛，要求企业的经营合规性和综合管理能力更高，在收入确认、成本确认、分包管理、设备材料采购、固定资产、办税环节等一系列环节都相继有新的变化，决不能简单将其认定为税务会计的事情，需高度重视。
税改对相关业务人员的工作能力和业务水平提出了更高的要求。企业负责人和财务负责人应结合本行业的特性，从实际出发，认真组织各部门学习新颁发的各项政策制度，多渠道并有针对性地加强对公司各级人员，如高层管理者、财税管理人员、采购人员、资产管理员等开展增值税专业知识培训，增强员工对增值税的理解与认识，积极配合“营改增”，培养在采购材料、项目分包、日常购销环节索要专用发票的意识，及时出台符合公司实际情况的增值税管理办法以及“营改增”应对措施，以确保在税制改革中顺利对接。
二、完善经营合规，加强发票管理，甄选分包商，合理控制公司税务风险
由于增值税是按环节流转征税，因此上下游环节均需做到合法合规，管理有序，企业才能合理进项抵税，最大的减少本环节征税。在原缴纳营业税前，由于纳税环节不严密，有些企业合同管理不严，经营行为随意，发生经济纠纷时无法获取合法票据来抵扣，企业就必须为此买单;如果收取的进项税发票本身有问题或随意进行进项税抵扣，则容易被认定为偷税漏税，增值税的严密管理体制将可能使企业出问题。
当然，企业应以“营改增”为契机来完善一系列的管理制度，提前做好准备工作，如合理设置核算单位和内部经营结构，规范细化核算项目和记账科目设置，完善设备材料采购制度，建立更严密的内部控制制度等。
在对外收取发票的环节，需加强对供货商的管理，尤其是对大额的工程分包商以及材料供应商的甄选。对于不规范、不合格的供应商，综合考虑后严格淘汰。在试点地区，应选取具备一般纳税人资质的合格供应商，以保证抵税;在非试点地区，开具营业税的服务分包商业可按照销售额直接差额缴税，即允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款再计算销项税金，这类政策需要充分利用起来，并在会计核算、收入成本确认、纳税计算、税务申报的各相关环节做好对接，具体的会计核算可参考财政部文件《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，具体的纳税申报，则在纳税申报表《本期销售额减除项目金额明细表》中相关项中填报。
三、通盘筹划纳税期间，充分获取资金时间价值
由于增值税是差额缴税，但在实际业务操作中，销项税额与进项税额难以做到同步，因此，应尽量提前收齐本期可抵扣的进项税额发票并认证，合理谨慎确认本期的销售额并开票，保证本期销项税额对应的进项税额发票已完全抵税。
四、加强对不合格的进项税额的转出处理，以保证操作规范，降低税务风险
对于已纳入试点的企业，其营业范围并非全部属于“营改增”范畴，可能还存有部分业务目前仍未纳入“营改增”项目，仍需要缴纳营业税，因此，对于属于营业税业务收取的进项税额发票，则需缴纳营业税，因此，对于属于营业税业务收取的进项税额发票，则需要剔除，不能纳入抵税范围。对于混合经营收取的发票，则属于营业税部分的进项税款转出。那么该如何操作呢?可以先全部进行进项税额认证，再按照增值税与与营业税的分配比重，对于属于营业税部分的进项税金进行转出，以保证抵税合规，降低税务风险。
五、纳税申报表填报，对于个别特殊项填报需引起关注
“营改增”后，原增值税纳税申报表进一步复杂，相应增加了“营改增”相关项及附表，因此，纳税人还需要注意以下几点：
(1)“营改增”以前的进项待抵扣税金。不少企业“营改增”以前，期末留有待抵扣进项税金，但“营改增”后部分进项税金只能用于原有的货劳项抵扣，并不能直接抵扣新增的“营改增”项目。因此，原增值税一般纳税人需要检查并注意。
(2)对于收取的非试点地区的、属于“营改增”范围内的营业税发票。非试点地区的营业税发票，按规定可直接抵减销售额 ，需登记在申报表《本期销售额减除项目金额明细表》、《本期可抵减税额明细表》中，以扩大本期进项抵税额。
此外还需特别提醒，企业的会计处理与纳税筹划管理应具有一致性，凡涉及相关“营改增”的特殊税务处理，其对应的会计处理也需在账面及时完成，如允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，税务中虽然是直接扣减销售额，但纳税申报中最总体现为减少销项税金，则对应的会计处理也应增加“应交税费——应交增值税”科目，并由此借记来减少本期账面上的应缴增值税。
六、如因“营改增”导致税负增加，可按规定申报财政补贴
对于现代服务企业，由于发生的主要成本为人工，进项税额发票收取的很少，“营改增”后企业的税负不降反升。基于此，国家下发专门文件《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，予以财政资金支持。
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