亏损企业如何进行年终决算?(上)
2016-1-9 0:0:0 wondial亏损企业如何进行年终决算?(上)
亏损企业如何进行年终决算?(上)执行《企业会计准则》、采用资产负债表债务法核算所得税的亏损企业,在年终决算时,该如何进行会计即税务处理呢?
亏损的概念范围
(一)会计上的亏损
会计上所谓的亏损,分税前亏损和净亏损两个层面。税前亏损,在会计利润表和企业所得税年度纳税申报表上均表现为以负数列示的“利润总额”;该利润总额再减去所得税费用或加上所得税收益,就是会计上的净利润或净亏损。“所得税费用”,是按照税法规定计算应交所得税而按会计规定应减少税前利润或增加税前亏损的金额;“所得税收益”,是采用资产负债表债务法核算所得税时出现的、与所得税费用相反的概念,是因为当年亏损按税法规定可以在以后年度用税前利润弥补亏损而少交所得税,因而在当年确认为收益的金额。在利润表上,所得税收益以负数在“所得税费用”项目列示,在编制会计分录时,所得税收益为“贷记‘所得税费用———递延所得税费用’科目”。
执行《小企业会计准则》的单位,采用应付税款法核算所得税,不确认暂时性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用。因此,在年终决算时,执行《小企业会计准则》的亏损企业,不存在确认“所得税收益”的问题。而本文研究的则是执行《企业会计准则》的亏损企业,其亏损导致的年终决算的会计与税务处理问题。
(二)税法上的亏损
《企业所得税法实施条例》规定,企业所得税法所称亏损,是指依法将每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。“各项扣除”,相当于会计上的成本费用。但会计上的成本费用与税收上的各项扣除仍有一定差异,有些成本费用,税收上不允许在税前扣除,比如用不征税收入开支形成的成本费用、税收滞纳金之类费用等,而会计上确认的收入,不少情况下与税法上确认的收入也不相等,因此,按税法计算的企业亏损,与按会计准则计算的、企业利润表列示的“利润总额”、“净利润”,在正常情况下都不可能相等。
亏损企业年终决算的主要工作,除编制年终资产负债表外,就是按照企业会计准则的规定程序,结合税法的相关规定,计算并编制企业利润表,结出税前亏损和净亏损。
年终主要会计处理
(一)终结日常会计业务
将当年应处理的各项收入和成本费用全部入账:(1)将当年实际已经发生或存在的交易或事项,填制或收集相应的原始凭证并编制记账凭证。属收入的,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目;属支出的,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“原材料”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。(2)按会计准则的规定,计提折旧、摊销、减值准备,借记“管理费用”、“制造费用”、“资产减值损失”等科目,贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目;(3)对耗用材料进行汇总转账,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目;(4)分配间接费用,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“制造费用”科目;(5)对按规定以公允价值计量的金融资产、投资性房地产等,按照公允价值与其账面价值的差额进行后续计量,公允价值高于账面价值的,按其差额,借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”等科目的“公允价值变动”明细科目,贷记“公允价值变动损益”、“资本公积———其他资本公积”科目;公允价值低于其账面价值的,按其差额作相反分录;(6)对于车间交付的产成品,应按其成本,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本”科目;(7)对应计提的营业税、消费税、城建税、房产税、土地使用税及各项附加、基金等按规定计算提取,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目。 (未完待续)
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