“营改增”后不得抵扣的进项税额的几种处理
2016-1-18 0:0:0 wondial“营改增”后不得抵扣的进项税额的几种处理
“营改增”后不得抵扣的进项税额的几种处理“营改增”后，增值税进项税额不得抵扣的情形更加扑朔迷离，进项税额不得抵扣与进项税额转出的关系，也很错综复杂。进项税额不得抵扣，不一定就要转出。进项税额是否要转出，要看进项税额有没有抵扣，要分清进项税发生的时间与物品转移的时间差异，在计算不得抵扣进项税额时尤为重要。
不得从销项税额中抵扣进项税额的情形
不得从销售额中抵扣进项税额主要包含五种情形：
(1)用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。“营改增”后带来了非应税项目的调整，非增值税应税项目，是指提供非应税服务、销售不动产和不动产在建工程等。
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。所称非正常损失，是指：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。非正常损失货物在增值税中不得扣除(需进项税额转出);在所得税处理时，需将转出的进项税额计入损失(“营业外支出”)，在企业所得税前扣除 。
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。“营改增”后应税劳务内涵有所扩大，增加了交通运输业、邮政业、部分现代服务业等。
(4)接受的旅客运输服务。一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣进项税。
(5)与非正常损失购进货物、与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。
不得抵扣进项税额的处理方法
对于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情况，实务中应该分类进行处理。
(一)购入时进项税额直接计人购货的成本
【案例1】某企业(增值税一般纳税人)购入一批材料用于不动产在建工程，增值税专用发票注明的金额200 000元，税额34 000元，该企业不得抵扣增值税进项税额，直接计入该批材科的采购成本共234 000元。
(二)已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额时，应作进项税额转出处理
进项税额转出有常见的三种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转出法和比例计算转出法。
第一，直接计算进项税额转出的方法。适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。
【案例2】某企业(增值税一般纳税人)将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利。账面成本10 000元，则需要作进项税额转出=10 000×17%=1 700(元)。
第二，还原计算进项税额转出的方法。适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等。
【案例3】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失成本29.7万元(其中运输费2.7万元)。进项税额转出=(29.7-2.7)÷(1-13%)×13% + 2.7×11% =4.33(万元)
【案例4】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精200吨，每吨不含税价8 000元，取得的增值税专用发票上注明的金额1 600 000元、税额272 000元;取得的运输业增值税专用发票上注明的不含税运费金额50 000元;取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额30 000元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
“营改增”后，一般纳税人提供交通运输服务增值税税率为11%，提供装卸等现代服务业服务增值税税率为6%。
损失酒精转出进项税额=5×8 000×17%+50 000×11%÷200×5+30 000×6%÷200×5=6 800+137.5+45=6 982.5(元)
第三,比例计算进项税额转出的方法，适用于半成品、产成品的非正常损失。
【案例5】某服装厂(增值税一般纳税人)外购的比例60%。2015年6月因管理不善丢失了一批账面成本为20 000元的成衣，将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税额作转 出处理，其需要转出进项税额=20 000×60%×17%=2 040(元)。
(三)平销返利的返还收入，冲减进项税额
商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收人，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税税额，不征收营业税。
当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
【案例6】某商场受托代销某服装厂服装。当月销售代销服装取得零售额500 000元。平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入100 000元，商场、服装厂均为增值税一般纳税人，则当期应冲减进项税额=100 000÷(1+17%)×17%=14 529.9(元)
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