对我国政府会计改革的思考（二）
2016-1-22 0:0:0 wondial对我国政府会计改革的思考（二）
对我国政府会计改革的思考（二） 第四，政府审计和社会监督的加强需要政府会计的改革。
众所周知，政府与行政事业单位在其行使管理职能或开展业务活动的同时，对社会公众负有广泛的受托责任，包括政治的、经济的、社会福利的和精神文明的，等等。各级人大审核并批准由各级政府提交的政府预算执行情况的报告，是社会公众考核政府经济受托责任执行情况的重要方式之一。而人大对政府预算执行情况的考核离不开预算会计的参与。这是因为：政府会计人员是执行政府与行政事业单位预算的重要专业人员，政府预算执行情况报告具体由政府会计编制，因此，政府会计对政府预算执行情况报告中的内容最为了解，要正确考核政府预算执行情况，离不开政府会计对政府预算执行内容的了解。
因此，政府会计信息真实与否，会影响到社会公众、广大纳税人、政府债券投资者等相关方的经济利益，影响到社会福利和文明水平的提高，甚至会影响到政府的声誉和社会稳定。随着政府审计重要性的日益突出，人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息的日益关注，迫切需要建立我国政府会计体系，包括完整的政府会计标准和政府财务报告制度，有效发挥政府审计的作用,形成一个有约束、高效率的政府,满足社会监督的需要。
我国现行政府会计存在的问题
目前，我国财政管理体制虽然已经发生了较大变化，而良好的政府公共财政管理需要相应的政府财务信息作为支持。它要求政府会计不仅要提供有关财政资金预算执行情况的信息，还应当提供反映政府财务状况及其变动情况、财政资金使用情况以及政府受托责任履行情况等方面的信息，以便为政府高效管理和决策提供有效服务。但多年的实践显示现有的预算会计制度改革并没有达到预期的目标，不能适应不断变化的客观经济环境的需要，存在着大量的不足与弊端，具体表现在以下几个方面：
第一，有关政府会计的法律法规体系建设不完善。
政府会计改革是一项复杂的系统工程，涉及面广，技术性强。对政府会计进行改革的成本较高，但通过改革能获取的收益却很难衡量。进行政府会计改革的国家，基本上都是通过一定的立法形式，来保障改革的推进。
我国正处在社会经济发展的转型时期，法律法规体系建设不完善，财政领域的国库集中支付改革和财政收支分类改革就是因为缺乏相应的法律支持，在推动过程中遇到了不少阻力，影响了改革的深度和广度。虽然我国在1995年正式颁布了《预算法》，但实际执行情况不是很理想，依法理财、依法进行支出预算管理的氛围尚未真正形成。有的地方不按法定程序随意调整预算，支出预算追加频繁;一些部门和单位不按规定执行预算和财政制度，擅自扩大开支范围，提高开支标准，改变支出用途。政府财政预算约束力度比较低，政府部门单位财务权力监督力度小，公共财政支出膨胀程度比较严重。
我国在1992年11月颁布了《企业会计准则》，这标志着我国统一的企业会计制度的体系的建立。然而到目前为止，我国的政府会计还没有一个统一的会计基本准则，这对我国进一步完善政府会计制度体系带来了不利影响。主要表现在：有关部门在制定种类繁多的政府会计制度时，总觉得缺乏一个统一的框架和基本的指导原则。久而久之，各种政府会计制度的内容总是缺乏前后一贯、首尾统一、浑然一体的体系，使政府会计改革重新走回各自为政的老路。因此，需要建立统一的政府会计准则体系和会计制度体系。
第二，收付实现制的政府会计基础存在局限性。
我国现行政府会计制度规定，财政总预算会计和行政单位会计实行收付实现制。长期以来，政府会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为记账基础已经不能够满足预算收支管理的需要，致使政府会计制度在很多方面产生了局限性。
首先，收付实现制无法全面准确地记录和反映政府的负债状况。 由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务，使得这部分债务成为隐性债务，由此带来的后果是政府会计披露的财政负债远远低于实际存在的财政负债规模，不能完整、真实地反映政府的财务收支状况和营运业绩，从而对宏观经济决策、健康运行产生错误导向，不利于防范和化解政府的财政风险。
其次，收付实现制不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题，这在收付实现制下，处理起来比较困难。有些地方的做法是“列支出，挂暂存”，这与收付实现制的核算原则明显不符，审计部门也对此提出异议，现在又改为结转支出的办法，这样一来就造成当年结余不实。类似情况在中央及其他地方财政部门都不同程度地存在。今后随着政府采购和国库集中支付制度的推广，类似的问题将会更加突出。
再次，收付实现制不能进行准确的成本和费用核算，不利于提高政府预算效率和绩效管理。收付实现制以会计期间款项收付为标准入账，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表当期业务活动的真实结果;同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正客观地核算成本和反映运营结果。
对政府部门提供的公共服务进行成本分析和对财政部门进行绩效考核，是提高预算分配效率和运行效率的重要手段。但是在收付实现制基础上进行的会计核算却难以适应这方面的要求。我国的行政单位会计目前采用收付实现制，是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的，但是它不能真实、准确地反映各级政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本效率与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。
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借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
如果是资本化的支出，等项目完成后转入无形资产，分录为：
