权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理
2016-2-16 0:0:0 wondial权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理
权益法下长期股权投资持有期间损益的财税处理企业取得长期股权投资后，采用权益法核算的，持有期间的损益，会计上与税务上的处理各不相同，本文举例分析其差异并给出相关的财税处理。
财税处理差异
(一)会计处理。权益法下，被投资企业确认净利润时，投资企业按股权比例增加长期股权投资，确认投资收益;被投资企业发生亏损时，投资企业按股权比例减少长期股权投资，确认投资损失。
(二)税收处理。根据《企业所得税条例》第七条、第十七条、第八十三条，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。股息、红利等权益性投资收益有应税所得和免税所得之分。
案例分析
甲公司2012年度利润总额为200万元，在进行所得税汇算清缴时，有如下事项需要调整：联营企业(甲公司拥有A公司40%的股权，采用权益法核算)A公司当年实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。
(一)被投资企业实现净损益时：
会计处理：
借：长期股权投资(损益调整) 40万元
贷：投资收益 40万元
税收处理：不确认持有期间的投资损益。
(二)宣告发放现金股利时：
会计处理：
借：应收股利 20万元
贷：长期股权投资(损益调整) 20万元
税收处理：确认投资收益20万元，该投资收益为免税收入。
(三)纳税申报
1.主表第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“-”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。主表第9行“投资收益”为40万元。
2.主表第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等。纳税人根据附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”列下计算填报。主表第14行“纳税调整增加额”依据附表三第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第3列“调增金额”20万元。
3.主表第15行“纳税调整减少额”：填报纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润等。纳税人根据附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”列下计算填报。主表第15行“纳税调整减少额”依据附表三第7行和第15行的第4列“调减金额”合计为60万元。
4.主表第17行“其中：免税收入”：填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括，国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。本行应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。主表第17行“其中：免税收入”为20万元。
5.附表三第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”、第4列“调减金额”根据附表十一《股权投资所得(损失)明细表》分析填列。第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填。附表三第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”，因A公司作出利润分配决定确认投资收益第3列“调增金额”为20万元，因A公司确认净利润时，甲公司按股权比例确认投资收益第4列“调减金额”为40万元。
6.附表三第15行“14.免税收入”：第4列“调减金额”取自附表五《税收优惠明细表》第1行“免税收入”金额栏数据。和第3列“调增金额”不填。附表三第15行“14.免税收入”：第4列“调减金额” 为20万元。
7.附表五第3行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”：填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。附表五第3行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为20万元。
8.附表十一第6列“会计核算投资收益”：填报纳税人在持有长期股权投资期间会计上核算的投资收益。附表十一第6列“会计核算投资收益”为40万元。
9.附表十一第7列“会计投资损益”：填报纳税人按照会计准则计算的投资损益，不包括投资转让所得。附表十一第7列“会计投资损益”为40万元。
10.附表十一第8、9列“税收确认的股息红利”：填报纳税人在本年度取得的税收确认的股息红利，对于符合免税条件的填入第8列“免税收入”，否则填入第9列“全额征收收入”。附表十一第8列“免税收入”为20万元。
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