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资金活动内控设计实务(三)

2016-3-5 0:0:0 wondial

资金活动内控设计实务(三)

资金活动内控设计实务(三)

  (3)投资回收或处置风险。投资回收或处置风险可简单描述为:由于对已到期投资项目的收回或处置不及时、不力,对投资收回、转让、核销等决策和审批程序不明确,可能导致投资资产流失或损失、或者发生侵吞公司资产等舞弊行为的可能。  (4)投资监控风险。投资监控风险可简单描述为:由于缺乏严密的跟踪监控,可能会导致企业投资项目管理失控,从而形成投资损失的可能。
  《六号应用指引》认为,投资业务活动的风险是,由于企业投融资决策失误,引发盲目扩张或丧失发展机遇,可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。笔者认为,我国企业投资活动的风险至少存在以下行为:投资行为违反国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失;投资业务未经适当审批或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失;投资项目未经科学、严密的评估和论证,可能因决策失误导致重大损失;投资项目执行缺乏有效的管理,可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失;投资项目处置的决策与执行不当,可能导致权益受损等方面的风险。
  3、识别并描述营运活动风险。营运活动风险,是指在企业资金营运活动中为实现资金正常需要目标的不确定性。《六号应用指引》认为,资金营运活动的风险是:资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余;资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。笔者认为,对于资金营运活动中的风险,应重点识别以下内容:
  (1)识别资金收付管理风险,具体包括:超出限额之外的现金没有及时存入银行;现金未及时入账;会计记录不准确;库存现金余额账实不符(如,私设小金库、现金被盗用或挪用等);资金需求计划不合理、不准确;现金提取未经授权;大额现金提取、保管不安全;相关业务原始凭证不完整、不准确、不合法;资金支付未经适当授权;支付方式不合理;重复支付、支付不准确;记账凭证的编制和录入不完整、不准确、不及时。
  (2)识别贷款、还款管理风险,具体包括:贷款与实际需求不符;贷款计划超过批准指标;贷款计划经过适当审批;还款计划不符合实际;还款计划与审批指标不一致;还款计划未经审批。
  (3)识别日常借款管理风险,具体包括:内部借款管理风险;报销冲账风险等。
  (4)识别银行账户管理风险,具体包括:开户未经过适当审批和销户未经过适当审批。
  (5)识别印签管理风险,具体包括:未经授权使用财务印鉴和财务印签未妥善保管。
  (6)识别汇票管理风险,具体包括:采用汇票方式结算未经审批;汇票不真实、不合法;汇票未妥善保管;汇票承兑未经审批;原始凭证不完整、不准确;记账凭证不完整、不准确。
  (二)分析风险
  1、分析筹资活动风险。这主要是从内外两个因素分析筹资活动风险产生的原因。分析筹资活动风险的内部因素包括负债规模、利息率、期限结构、债种结构、利率结构、币种结构。此外,外部环境的不确定性对债务筹资活动同样有重大影响。
  2、分析投资活动风险。投资作为一项长期的经济行为,要求投资企业在投资之前应该对可能出现的投资风险进行科学预测,分析可能出现的投资风险产生的原因及其后果如何,并针对可能出现的投资风险及引起风险的原因,制定各种防范措施,尽可能地避免投资风险,减少损失,防患于未然。
  3、分析营运活动风险。笔者认为,营运活动风险分析主要是对其成因和结果进行分析。引发营运活动风险的原因是多方面的,也因营运活动业务的不同而不同,可从总体和具体两个方面进行分析。
  (三)评价风险
  评价资金活动风险,就是评价资金活动风险发生的可能性及影响程度,并根据评价结果进行风险排序或划分等级,编制资金活动风险评价表或绘制资金活动风险图谱。这项工作技术性强,难度大,一般是从整体层面进行。资金活动风险评价结果必须有具体单位才能进行。
  识别出营运活动风险以后,就需要对筹资风险,以及资金营运活动风险进行评估,考查风险发生的频率、衡量风险可能造成损失的程度,明确准备承受的最大损失,即承受能力。
  (四)选择风险应对策略
  资金活动风险应对,就是选择资金活动风险应对策略的过程。企业应根据风险分析和评价结果,围绕发展战略,确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准,选择风险承受、风险规避、风险降低、风险分担等风险应对策略,并确定风险管理所需人力和财力资源的配置原则。
  (五)编制风险数据库或风险图谱
  根据资金活动风险评估的结果编制资金活动业务层面的风险数据库或绘制风险图谱。资金活动业务风险数据库要素包括业务流程、风险描述、风险分析、风险排序、应对策略、剩余风险等,也可以加上内部控制设计完成后控制措施、控制部门或岗位等。

  设计资金运营内控
  资金运营内控设计,就是在评估资金活动风险的基础上,对资金活动内部控制进行设计的过程,是资金活动内部控制设计的关键环节。资金活动内部控制设计的基本程序包括以下内容:确定资金活动关键控制;明确资金活动控制目标;提出资金活动控制措施;设计资金活动控制证据;完善资金活动相关制度;绘制资金活动控制流程图;编制资金活动控制矩阵。
  (一)设计关键控制点
  资金活动控制要点涉及资金活动业务的全过程,实际工作中应重点对关键控制点进行控制。资金活动的关键控制确定,应根据资金活动风险评估的结果,结合具体单位实际情况来确定。实际操作中,资金活动关键控制要分别从筹资活动、投资活动、营运活动等具体业务流程和管理环节中确定。
  1、确定筹资活动关键控制点。中天恒3C框架认为,筹资活动内部控制内容包括筹资业务活动的全过程,内部控制关键是对末级流程的控制,并将控制嵌入到业务流程之中。一般来说,企业在建立与实施筹资活动内部控制中,至少应当强化筹资决策控制、筹资执行控制、筹资监控控制。中天恒认为,拟定筹资方案、论证筹资方案、审批筹资方案、签订筹资协议、使用筹资资金、支付利息或股利为关键控制点。
  2、确定投资活动关键控制点。一般来说,企业在建立与实施投资活动内部控制中,至少应强化投资决策控制、投资实施控制、投资收回或处置控制、投资监控等。中天恒认为,拟定投资方案、论证投资方案、审批投资方案、签订投资协议、投资项目跟踪管理、投资项目会计系统控制、投资收回或处置控制为关键控制点。
  3、确定营运活动关键控制点。中天恒3C框架认为,协调资金需求、综合平衡资金、协调资金调度、会计系统控制为关键控制点。当然,营运活动内部控制内容及其关键控制因企业的不同而不同,一定要与具体单位营运业务实际相结合。
  (二)设计控制目标
  1、明确投资、筹资活动控制目标。一般来说,投资、筹资活动内部控制目标包括:保证投资、筹资活动的合法性、安全性、有效性,以及投资、筹资活动信息的可靠性等。
  3、确定营运活动控制目标。营运活动控制目标,就是要保证营运活动合法、安全、完整、有效、可靠,从而有效控制因资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余;因资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈等方面的风险。
  (三)设计控制措施
  《六号应用指引》要求,企业应当根据自身发展战略,科学确定投融资目标和规划,完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度,加强资金活动的集中归口管理,明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求,定期或不定期检查和评价资金活动情况,落实责任追究制度,确保资金安全和有效运行。企业财会部门负责资金活动的日常管理,参与投融资方案等可行性研究。企业主管会计工作的负责人或总会计师应当参与投融资决策过程。企业有子公司的,应当在符合有关法律法规和监管要求的前提下,采取切实有效措施,强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团,应当探索财务公司等管理模式。设计人员要根据资金活动风险评估结果、资金活动控制目标、资金活动关键控制环节等,结合企业资金活动的实际情况确定资金活动内部控制措施。
  (四)设计控制证据
  1、设计投资、筹资活动控制证据。筹资活动控制证据就是投资、筹资活动内部控制中使用的文件、表单等。
  2、设计营运活动控制证据。营运活动控制证据就是营运活动内部控制中使用的文件、表单等,主要包括:资金需求计划、资金预算、资金预算执行情况分析表、资金支付申请、月度资金分析表、年度资金分析表、资金检查报告、资金考核结果等。
  (五)优化控制制度
  笔者认为,资金活动内部控制设计的重要环节就是优化资金活动管理制度,主要工作根据资金活动内部控制的要求,提出完善或补充制定资金活动管理制度的建议,并督促相关部门修订完善或补充制定资金活动相关制度。这里特别说明的是资金活动内部控制应嵌入在资金活动管理制度中,不需要单独制定一套专门的资金活动内部控制制度。
  (六)绘制控制流程图
  绘制资金活动控制流程图要根据梳理资金活动业务流程、风险点、控制点及其相关的控制措施,结合具体单位的实际情况来绘制。
  本阶段设计工作成果是,形成《资金活动关键控制点确认表》、《资金活动控制目标及控制措施表》、《资金活动控制证据表》、《资金活动制度完善建议表》、《资金活动控制流程图》、《资金活动控制矩阵》等。

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