论会计系统的内涵

　　[摘要]会计是一个什么系统，长期以来在我国会计界有管理论，信息论之争，要研究这一问题，就必须从会计系统的内涵和外延两方面进行探讨，会计系统应是管理系统和信息系统的统一。

　　[关键词]会计系统；管理系统；信息系统

　　一、问题的提出

　　产生于二十世纪40年代的系统论，广泛地应用于自然科学与社会科学，对会计学的发展也产生了重要影响。系统论将会计视为一个系统，从该系统的目标、要素及其结构、层次、系统的开放性等方面来构建会计体系，并研究会计系统与外部系统的联系以及会计系统的内部结构。系统论的引进，使会计理论研究的视野更广阔，整体性更强，立足点更坚实。当前，将会计视为一个系统已为会计学界广泛接受，但对会计是一个什么系统却争议颇多：

　　1966年，美国会计学会（AAA）发表的文件公告《会计基本理论说明书》指出：“实质地说，会计是一个信息系统。”使这个概念在国外广为流传。1977年，悉德尼。戴维森主编《现代会计手册》第二版序言中第一句话为：会计是一个信息系统，它旨在向利害相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。

　　1980年，余绪缨教授在《要从发展的观点看会计学的科学属性》一文中提出了会计是一个信息系统的观点。1988年，葛家澍教授在《会计学导论》中提出：“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”已故杨时展教授以受托责任为出发点，认为会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任。他认为：“现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项，按货币计量及公认原则为标准，进行分类一汇总一传达的控制系统。”于玉林教授认为会计既提供会计信息，又利用会计信息进行经济管理，会计是一个系统，它包括会计信息系统和会计管理系统两个子系统。因此，他将会计系统的性质表述为：“会计系统是为了提高经济效益，以货币形式为主，采用现代化的专门方法，对扩大再生产运动过程中的资金运动进行管理和核算的系统。”

　　限于资料和篇幅，本文仅列上述观占。这些观点可分为三类：信息系统论；控制系统论；包括会计管理和会计信息子系统的大系统论。由于这些观点的提出均有其依据，各观点代表者均为国际权威或国内知名会计学家，这些不同的认识对会计学的发展有重要的影响，它一方面丰富了会计学的内容，另一方面也给会计学的发展带来诸多问题：如会计理论研究中会计与财务的关系，会计学科体系中管理会计，财务管理，成本会计的关系；会计实务工作中会计究竟有没有管理职能？因此，笔者认为有必要对会计系统的内涵进行探讨。

　　二、会计系统的内涵

　　笔者认为，前文所述的不同观点的原因在于所指会计内容的差异，认识这个问题就是对会计系统的外延界定问题，外延是反映事物对象的总和，内涵是反映对象的共同属性的总和。因此，科学地判定会计系统的内涵，首先应对会计系统的外延加以界定。会计系统的外延是反映会计对象的总和，是对会计工作范围的总括，对会计外延的界定必须从会计实践中得出。

　　1.从历史的会计实践看会计工作的内容：会计的产生与发展是随着社会生产的发展和管理需要而不断完善的。在社会生产中，会计一方面对生产过程中人力、物力的消耗以及劳动产品的数量进行记录、计量；另一方面又要对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核，以促使人们节约劳动耗费，提高经济效益。因此，会计核算和会计管理是伴随着会计产生而俱有的职能。只不过，限于当时的经济发展水平和会计本身的发展水平。当时以会计核算为主，会计管理为辅。

　　2.从现实的会计实践看会计工作的内容：现有的各企事业单位，会计人员进行的最基本的工作是会计核算工作。从记帐、算帐到报帐一条龙形成会计信息的信息系统，但应该看到这决不是会计工作的全部。会计在做好会计核算工作时，还应充分利用会计信息，开展会计预测，参与经营决策，严格会计控制，进行会计监督，检查与分析。

　　3.从未来发展的会计实践看会计工作的内容：未来社会是知识社会，信息社会，会计核算必然实现电算化。会计人员从手工核算中解放出来，会计管理工作将更加突出，这也是企业面向市场竞争的必然要求，因此未来发展的会计工作必然是管理型会计工作模式，会计核算信息化，会计信息管理化。

　　因此，我们认为会计系统的处延是反映会计核算工作和会计管理工作的总和。这是认识会计系统内涵的基础。

　　会计系统的内涵是反映会计对象共同属性的总和，认识会计对象的属性应把巴握会计系统的特征，用系统的观点研究会计对象，它具有以下属性：

　　1.整体性，恩格斯说：“系统即是一个大体系。”“会计系统的整体性是指由各部分组成的有机整体；具体来说会计系统是由会计信息系统和会计管理系统组成的大会计体系。”

　　2.相关性，系统的各组成部分是相互作用的。会计系统内部的信息子系统与管理子系统也是相互联系，相互作用的，信息是为了管理，管理需要信息。在实际工作中，会计核算工作和会计管理工作也密不可分。

　　3.目的性，目的性是系统所要完成的任务。这是该系统存在的原因。会计系统的目的是为了节约劳动耗费，提高经济效益。

　　4.动态性，就会计系统来说，随着经济发展水平的变化和会计自身的发展变化。会计系统经历着由历史上的核算为主、管理为辅，目前的核算型向管理核算型转变，未来发展的管理型会计系统的变化过程。

　　综合以上分析，会计系统的内涵是会计核算（信息系统）和会计管理（管理系统）的总和。它具有整体性、相关性、目的性、动态性特征。因此笔者同意于玉林教授的，观点，认为会计系统是为了提高经济效益，以货币形式为主，采用专门方法，对扩大再生产过程中的资金运动进行管理和核算的体系。

　　会计系统包括会计信息和会计管理系统。会计信息系统在实际工作中表现为会计核算，它通过对会计对象按一定的标准确认、记录、计量、报告等程序最终形成会计信息的报表体系，会计对象是抽象的概念，具体表现为会计六大要素。会计核算即是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的核算。会计核算是会计部门的基础工作，在学科上，会计信息系统表现为财务会计学。会计管理子系统在实践工作中表现为会计管理工作，指会计部门按照会计系统目标对企业单位的资金运动所进行的决策、计划控制和分析。有些同志认为会计没有决策职能。我们认为决策是有层次的。即使集权型的企业也不可能事事由单位负责人决策，会计系统内的行为会计人员是有权决策的。动态的会计管理是对收入、费用（成本）、利润的管理，静态的管理是对资产、负债、所有者权益的管理，会计管理是会计部门的核心工作，在学科上，会计管理系统表现为财务管理学。

　　三、根据会计系统的内涵重新界定会计学科体系

　　由于长期以来对会计系统的内涵认识不一，我国会计学界在会计学科的关系上也意见纷纭，主要是财务会计、成本会计、管理会计、财务管理四者究竟是一种什么关系。有人认为会计学包括财务会计和管理会计两个独立的子系统。有人认为管理会计是发展的成本会计，如李心合“在国外，所谓成本会计就是管理会计；而在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科”“而且其理论根据不足，内容组织不科学，方法论不系统。”有人认为成本会计、管理会计、财务管理三门学科之间从内容到方法上均有交叉重复现象，而交叉高达60％～70％以上等等。

　　我们认为，学科之间的交叉研究本无可厚非，但是学科之间的重复研究现象，既浪费研究资源，同时也给会计教学，会计工作带来很多困难。因此有必要对财务会计，成本会计，管理会计，财务管理的关系及会计骨干学科体系予以重新界定。

　　会计系统的内涵是包括会计信息系统和会计管理系统的体系。会计信息系统在学科表现为财务会计学，是对会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润的确认、计量、记录、报告，因此成本核算是包含在财务会计中的。

　　会计管理系统是对资金运动的管理，包括资金的筹集、使用、耗费、收回和分配，实际工作中是对资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润的管理，在学科上财务管理学基本涵盖了上述内容；筹资管理实际上是对负债和所有者权益的管理，投资管理实际上是对流动资产、固定资产等资产要素的管理，利润管理实质是对收入、费用（成本）、利润的动态管理，因此，我们认为会计管理在学利上反映为财务管理学。

　　如果按照会计系统的内涵，似乎会计学科有财务会计学反映会计信息系统，有财务管理反映会计管理系统就足够了，那么现存的成本会计和管理会计该怎样处理呢？成本会计大致包括成本核算、成本预测、成本决策、成本控制、成本分析等内容。我们认为成本核算是会计核算的一部分。事实上早期的成本会计仅侧重于事后核算，是财务会计的一个分支。二十年代以后，随着管理科学的发展，目标成本和标准成本制度的建立，才使成本会计向包括事前预测、计划、事中控制的成本管理发展。而管理会计本身就是从成本会计发展起来的，现实的内容主要包括：成本性态、变动成本法、本量利分析、成本预测，短期经营决策，长期投资决策、预算控制、质量成本、标准成本、责任成本，成本这一主线几乎占了管理会计60％～70％的内容。短期经营决策，长期投资决策，责任会计可以划归财务管理学。这样管理会计90％以上的内容被成本会计和财务管理包含。因此，我主张将成本会计中的成本核算与管理会计中的成本管理进行结合重整，形成成本管理学。这样成本这一要素的核算和管理就浑然一体。从成本事前预测，事中控制到事后核算，形成一个过程，将管理会计其他部分划归财务管理学。

　　经过整合，我们认为会计学的骨干学科应由财务会计学，成本管理学，财务管理学三门学科组成。这样做符合会计系统的内涵，又避免了会计学科间不必要的重复和交叉，同时对会计工作具有指导意义。之所以把成本管理学单列。是因为成本计算和管理本身的复杂性和重要性。

　　这样，会计核算是基础，财务管理是中心，成本管理是联系二者的纽带。

　　四、把握会计系统内涵，促进会计工作模式转换

　　会计系统在实践中表现为会计核算工作和会计管理工作两部分，会计核算是会计工作的基础。会计管理是会计工作的重点。由于长期在计划经济下，生产计划由国家下达，所需资源由国家统一分配，所需资金国家统一提供，产品由国家统购统销，企事业单位不存在独立的财务活动，客观上形成了重核算轻管理的会计工作模式。改革开放后，我国致力建立社会主义市场经济体制，经济环境的变化，要求企业转换会计工作模式。由核算型向管理核算型转变，目前，对国企改革也具有积极意义。国企改革，一方面要在法人治理结构上进行制度创新，另一方面就要狠抓管理。中共中央关于国企改革的若干问题决定指出：“要重点抓好资金管理和成本管理。”对企业会计工作提出了要求。因此建立管理核算型会计模式是时代的必然要求。转换的途径一是要思想转变，包括企业领导思想转变：重视会计工作；会计人员思想转变：由记帐员向企业领导高级参谋转变。二是改变工作环境，努力使会计核算电算化，会计信息管理化。三是提计人员素质，增强其管理和参与决策的能力。

　　[参考文献]

　　[1]葛家澍。会计学导论[M].厦门：厦门大学出版社，1988.

　　[2]吴明礼。构建大会计学科新三极的思考[J].当代财经，1999，（6）：24-28.

　　[3]于玉林。高级会计学教程[M].沈阳：辽宁人民出版社，1996.

　　[4]刘明辉。走向21世纪的会计[M].大连：东北财经大学出版社，1997.