资金活动内控设计实务（二）
2016-3-5 0:0:0 wondial资金活动内控设计实务（二）
资金活动内控设计实务（二） 投资业务流程，是指企业按照一定的工作程序和先后顺序进行投资活动的过程。中天恒3C框架认为，不同投资类型的投资业务流程不完全一样，通常情况下，投资业务流程应包括以下基本环节：
(1)投资决策。投资决策是企业根据投资目标和规范，合理安排资金投放结构，科学决定投资项目的过程。投资决策是个复杂的过程，这方面的工作主要包括：一是确定筹资方案。这方面的业务流程主要包括拟定投资方案、论证投资方案、审批投资方案。二是确定投资计划。这方面的业务流程包括编制投资计划、审批投资计划。根据审批通过的投资方案，编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间、质量标准与要求等，并按程序报经有关部门批准。投资计划的编制应以财务分析的结果为依据，详细说明准备投资的对象及其投资理由、投资的性质和目的、影响投资收益的潜在因素等。在编制投资计划时，应充分征求由董事会决定聘请的投资顾问的意见。投资计划的最后批准必须经董事会讨论表决通过。在审批过程中，企业管理当局通常应聘请与投资交易活动各方无直接利益关系的投资专家对投资计划提出意见。但就责任来讲，投资计划的批准最终仍应由管理当局来负责。
(2)投资实施。投资实施是企业投资的投入产出的过程，这方面工作主要包括;一是与被投资方签订投资合同或协议;二是对投资项目进行跟踪管理。三是加强对投资项目的会计系统控制等。
(3)投资收回或处置。对已到期投资项目的收回或处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。
(4)投资监控。投资监控就是对投资活动进行的全过程监督活动，贯穿于投资活动的全过程。 3、描述营运活动流程。营运活动内部控制设计，首先必须描述营运活动业务流程。营运活动业务流程，是指企业的现金、银行存款和其他货币资金各项目在生产经营过程中的收付流转过程。通常情况下，营运活动业务流程应包括协调资金需求、综合平衡资金、协调资金调度、营运会计系统、营运监控等。
(三)确定业务流程目录
在梳理资金活动管理制度和业务流程现状的基础上，设计者根据内部控制设计的要求，编制资金活动业务流程目录，绘制资金活动业务流程图。
本阶段资金活动内部控制设计的工作成果是形成《资金活动内部管理制度或相关文件情况表》、《资金活动流程目录》、《资金活动业务流程图》。
风险评估
评估风险，就是识别、分析、评价资金活动方面的风险。其基本程序：一是识别资金活动风险，并进行具体描述。首先要把资金活动具体风险识别出来，然后整理出整体层面的风险。企业资金活动具体风险是多种多样的，也因企业的不同而不同。按照《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》(以下简称《六号应用指引》)要求，在评估资金活动风险时，设计人员至少应当关注下列风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机;投融资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下;资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余;资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。二是分析资金活动风险，编制资金活动风险分析表。三是评价资金活动风险，编制资金活动风险评价表。四是确定资金活动风险应对策略。五是提出资金活动重大风险解决方案。在实践中，资金活动风险分析及其评价是合在一起进行的，资金活动重大风险解决方案要看企业是否需要，也在资金活动内部控制设计完成后单独进行。
本阶段设计工作成果是编制《资金活动风险及其描述表》、《资金活动整体层面风险清单》、《资金活动风险分析表》、《资金活动风险评价表》、《资金活动风险应对策略表》、《资金活动风险解决方案》等。
(一)识别并描述风险
1、识别并描述筹资活动风险。筹资风险是指企业在筹资活动中由于资金供需市场、宏观经济环境的变化或筹资来源结构、币种结构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。在整个筹资过程中，企业还面临着筹资时效、筹资数量、各种具体的筹资工具选择的风险等等。筹资业务活动到底有哪些风险，因企业的不同而不同，也因筹资环境、筹资渠道、筹资方式等的不同而不同。筹资风险可按不同标准进行分类。
从筹资业务流程划分，筹资风险包括：
(1)筹资决策风险。筹资决策风险可简单描述为：由于筹资前对资金现状了解不全面，筹资方案与筹资计划与战略规划、年度生产经营计划和预算不相衔接，缺乏严格论证、审批程序，可能导致筹资决策失误。
(2)筹资执行风险。筹资执行风险可简单描述为：由于筹资过程中未按批准的筹资方案筹集资金，可能导致资本结构不合理或无效融资或筹资项目严重违规;由于筹资过程中筹资合同、协议审核不严，可能导致经济纠纷或诉讼;由于未严格按照筹资方案确定的用途使用资金或确需改变资金用途的未履行审批程序，可能导致筹资资金使用不合理或擅自改变资金用途;由于经营不善现金流断裂，偿还本息或支付股利等安排不当，可能影响经营，严重时可能导致债务危机等。
(3)筹资监控风险。筹资监控风险可简单描述为：由于缺乏严密的跟踪监控，可能会导致资金管理失控、资金被挪用、利息没有及时支付而被银行罚息等。
《六号应用指引》认为，筹资业务活动的风险是：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机的风险。笔者认为，我国企业筹资活动中至少存在着筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理;筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失;筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失;债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务;筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成本信息不真实等方面的风险等。
2、识别并描述投资活动风险。人们对于投资风险的认识并不完全一致。一般认为，投资风险是指企业在投资活动中，由于受到各种难以预计或控制因素的影响给企业财务成果带来的不确定性，致使投资收益率达不到预期目标而产生的风险。投资活动活动到底有哪些风险，因企业的不同而不同，也因投资环境、投资类型等的不同而不同。
投资风险可按不同标准进行分类。根据投资企业对风险的认识不同，可将投资风险分为：主观风险和客观风险。主观风险是投资企业在心理上对风险所做的判断和评价。主观风险的大小主要取决于投资企业的心理承受能力和对风险的偏好。心理承受能力强，则主观风险小;心理承受能力弱，则主观风险大。客观风险，是独立于人的主观意识之外的客观存在，它可以用客观的方法或客观的尺度来衡量。客观风险更多的强调客观世界的复杂性和人们主观认识的局限性。根据投资风险产生的原因不同，可将投资风险分为：市场风险、技术风险、自然风险、政治风险、经营管理风险等。按投资风险是否可以避免，可将投资风险分为：系统风险和非系统风险。系统风险又称不可分散风险，是指某一投资领域内所有投资企业都将共同面临的风险，是无法防范或分散的风险。非系统风险又称特定风险或紊乱风险，是由影响某一投资对象收益的某些独特事件的发生而引起的，是某一企业或行业特有的那部分风险。例如管理能力、劳工问题、消费者偏好变化等。它可以通过投资组合来抵销或避免部分风险。这部分风险在总风险中，是除了系统风险之外的那部分偶然风险，所以又可称为剩余风险。
不管对投资风险如何分类，关键是要将投资风险识别出来并进行描述。识别并描述投资活动总体层面的风险是必要的，但更重要的是识别和描述具体投资活动业务流程，尤其是末级流程上的风险。从投资活动业务流程看，投资活动风险包括：
(1)投资决策风险。投资决策风险可简单描述为：由于投资活动前期准备不充分，投资筹资方案与筹资计划与发展战略不符，缺乏严格论证、审批程序，可能导致投资决策失误。发展战略是企业投资活动、生产经营活动的指南和方向。投资活动应该以发展战略为导向，正确选择投资项目，合理确定投资规模，恰当权衡收益与风险。要突出主业，妥善选择并购目标，控制并购风险;要避免盲目投资，或者贪大贪快，乱铺摊子，以及投资无所不及、无所不能的现象。
(2)投资实施风险。投资实施风险可简单描述为：由于投资过程中未按批准的投资方案进行投资活动，可能引发盲目扩张或丧失发展机遇;由于投资活动过程中对投资合同、协议审核不严或未签订相关投资合同、协议，可能导致经济纠纷或诉讼;由于未对投资项目进行有效跟踪管理，可能导致投资资金使用不合理或擅自改变资金用途，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下或形成投资损失;由于缺乏严密的投资资产保管与会计记录，可能导致投资资产损坏、遗失、被盗。
(未完待续)
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