联营企业增资扩股的处理
2016-4-23 0:0:0 wondial联营企业增资扩股的处理
联营企业增资扩股的处理在权益法下，当联营或合营企业增资扩股而原企业未按原有股权份额相应增资，从而导致投资企业在联营或合营企业中的权益份额下降，投资企业应享有联营或合营企业增资扩股后净资产的份额与其原长期股权投资账面价值会产生差异。对该部分差异如何处理有不同的认识：
有的认为，联营或合营企业增资扩股属于股东之间的交易，投资企业未按原持股比例相应增加投资所造成的应享有联营或合营企业净资产份额与原应享有份额的差额应当计入资本公积；
也有的认为，联营或合营企业增资扩股而投资企业未按原持股比例相应增加投资而造成持股比例下降，是投资企业处置部分股权的行为，应当按照处置股权的方法进行处理。
即，按照减少的持股比例计算的处置部分的账面价值冲减长期股权投资，按照新的持股比例和增加的资本部分计算增加的金额增加长期股权投资，两者的差额确认为投资；或者，按照新的持股比例计算的应享有联营或合营企业增资扩股后净资产份额与处置部分股权后长期股权投资账面应有余额的差额，确认为投资损益。从投资企业角度看，因联营或合营企业增资扩股而投资企业未按原有持股比例增资而导致的股权比例下降且仍具有重大影响或共同控制能力的，通常表明投资企业出售部分股权，应按照与投资企业直接出售部分股权相同的方法进行处理。
【例】甲公司持有乙公司40%的股份并对其具有重大影响。20×7年1月1日，甲公司对乙公司投资的账面价值为1 300万元，其中，投资成本为900万元（其中，商誉为100万元），损益调整为400万元。乙公司拟吸收新的股东，并增资1 000万股，每股发行价格为4元（不考虑相费）。假定甲公司未按原持股比例相应增加对乙公司的投资，则乙公司增资扩股后，甲公司持股比例下降为20%但仍对乙公司具有重大影响。按原甲公司投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算至20×7年1月1日止的相关净资产构成见表１。
在乙公司增资扩股时，由于甲公司放弃对乙公司的追加投资，而造成持有乙公司的股权比例下降为20%，在权益法下需要重新计算长期股权投资的账面价值如下：
增资后甲公司应享有乙公司净资产份额 1 400万元（7 000×20%）；
增资后甲公司长期股权投资应有的余额 1 450万元（7 000×20%+100×20%/40%）；
其中：成本（不含商誉）1 200万元[（2 000+4 000）×20%] ；
损益调整 200万元（1 000×20%）；
商誉 50万元（100×1/2）；
减：原长期股权投资账面余额 1 300万元。
应确认的投资收益150万元分录为（单位：元）：
借：长期股权投资——乙公司（成本） 12 500 000
——乙公司（损益调整） 2 000 000
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 9 000 000
长期股权投资——乙公司（损益调整） 4 000 000
投资收益 1 500 000
或者：
借：长期股权投资——乙公司（成本） 3 500 000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 2 000 000
投资收益 1 500 000
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