修改其他债务条件的账务处理（四）

2016-4-9 0:0:0　wondial

修改其他债务条件的账务处理（四）

　　例3：1997年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款100000元，现因甲企业财务困难，于2000年12月31日，进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利。仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下：

　　甲企业的账务处理：

　　计算计入资本公积的金额：

　　债务重组日，重组债务的账面价值=本金+利息

　　=1000000×（1+10%×3.5）

　　=1350000（元）

　　将来应付金额=本金+应付利息+或有支出

　　=800000×（1+7%×3）+800000×（10%–7%）×2

　　=1016000（元）

　　长期借款的账面余款 1350000

　　减：将来应付金额 1016000

　　其中：面值 800000

　　应计利息（800000×7%×3） 168000

　　或有支出[800000×（10%–7%）×2] 48000

　　计入资本公积金额 334000

　　由于债务重组后账面余额含有将来应付本金800000元、将来正常应付利息168000元和48000元的或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的账面价值处理。

　　会计分录：

　　第一，2000年12月31日债务重组时：

　　借：长期借款——债务重组 1350000

　　　贷：长期借款——债务重组 1016000

　　资本公积——其他资本公积 334000

　　第二，2001年12月31日支付利息时：

　　借：长期借款——债务重组 56000（800000×7%）

　　　贷：银行存款 56000

　　由于债务重组后的账面价值含利息支出，因此，利息支出作为冲减债务账面价值处理。

　　第三，假设甲企业自2002年起盈利，2001年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支出利息，则2002年需支付利息80000（800000×10%）元，其中含有支出24000元。

　　借：长期借款——债务重组 80000

　　　贷：银行存款 80000

　　2003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时：

　　借：长期借款——债务重组 880000

　　　贷：银行存款 880000

　　第四，假设甲企业自2002年起仍没有盈利，2002年12月31日支付利息时：

　　借：长期借款——债务重组 56000

　　　贷：银行存款 56000

　　2003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需将原计入债务账面余额的或有支出48000元转入资本公积（假设或有支出待债务结清一并结转）。

　　借：长期借款——债务重组 904000

　　　贷：银行存款 856000

　　资本公积——其他资本公积 48000

　　银行的账务处理（假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备）：

　　计算：

　　中长期贷款的账面余额 1350000

　　减：将来应收金额 968000

　　其中：面值 800000

　　利息（800000×7%×3）168000

　　债务重组损失 382000

　　由于债权银行没有对该项贷款计提呆账准备，因而应将该项差额在债务重组日确认为当期损失。

　　会计分录：

　　2000年12月31日：

　　借：中长期贷款——债务重组 968000

　　　　营业外支出——债务重组损失 382000

　　　贷：中长期贷款 1350000

　　2001年12月31日收取利息时：

　　借：银行存款 56000

　　　贷：中长期贷款——债务重组（800000×7%）56000

　　由于债务重组后债权的账面价值含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面价值处理。

　　假设甲企业自2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息时：

　　借：银行存款 80000

　　　贷：中长期贷款——债务重组 56000

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