信息系统环境下会计数据完整一致性审计探讨

2016-4-9 0:0:0　wondial

　　随着企业全面实施ERP系统（企业资源规划或集成的信息系统），传统的会计核算职能正在淡化；ERP系统能够实时采集企业任一地域位置的生产、经营活动的业务数据并自动转换成会计数据；企业的经营管理、会计报表数据的真实可靠越来越依赖于信息系统。信息系统审计以及信息系统审计师正逐步受到业界的极大关注。

　　信息系统环境下的会计数据完整一致性审计，是指对企业发生的经济交易数据的记录是否真实、完整，会计数据是否被安全、可靠、完整地保存，会计报表数据是否公正、全面、正确地反映了企业的财务状况和经营成果，进行审查和评价。与传统的审计相比，传统的会计数据完整性审计主要是对发生的经济业务是否都已记入会计账户和报表，有无漏记的经济业务进行审查；而在信息系统环境下，会计数据完整一致性审计涉及到输入、处理、输出以及应用控制的整个过程，要求是“穿透计算机”的审计，即除了要对被审计单位提交的会计报表进行审计，还要对其生成会计报表的会计数据库、会计处理软件的正确性进行审查和评价，属于信息系统审计的范畴，这对审计人员来说是极大的挑战。本文试图从信息系统审计的视角，从影响会计数据完整一致性的成因分析着手，对会计数据完整一致性审计的特点和方法进行探讨，以便给审计人员一些启示。

　　A　信息系统环境下影响会计数据完整一致性因素分析

　　信息系统环境与手工系统环境最大的区别是：计算机程序替代会计人员完成会计数据处理工作，并且能由程序自动控制数据处理中的错误，以保证数据的完整一致性。也就是说，如果信息系统本身是安全的，会计软件处理是正确的，会计数据库没有被破坏或篡改，人工操作的环节对会计数据完整一致性影响较大。以下主要从人员操作和接触系统两个方面进行分析。

　　1.不同的会计信息系统结构对会计数据完整一致性的影响

　　计算机应用于会计领域，会计信息系统经历了从仿真手工系统结构到集成的信息系统结构两个阶段。不同的会计信息系统结构，会计数据的处理和控制流程、人工操作的环节是有区别的，对会计数据的完整一致性影响也有所不同，审计也要分别对待。

　　仿真手工系统是面向会计部门建立的独立的会计信息系统，会计软件依据手工会计数据处理流程进行会计核算，会计信息系统实现了会计部门内的会计数据集中共享，以及从记账凭证到会计账簿和会计报表的自动处理。目前我国企业的会计信息系统大都处于这个阶段。随着经济全球化和企业信息化进程的加快，部门独立的信息系统所形成的“ 信息孤岛”越来越凸现其在信息处理和应用上的弊端，不利于企业的经营管理和决策。不少企业开始将部门独立的信息系统进行集成，即重组（或改进）业务流程，将业务处理与会计处理融为一体，重建（或改建）信息系统。由于ERP系统是集成的信息系统的代表，因此ERP也就成了集成的信息系统的代名词。目前，不少大型集团企业应用了ERP系统 .这种系统实现了企业内的业务数据集中共享，会计信息系统只是ERP系统的一个有机组成部分，当经济交易事项发生时系统自动触发会计软件进行处理，实现从业务单据到记账凭证到会计账簿、会计报表的自动处理。

　　会计信息系统的数据采集与输入是影响会计数据完整一致性的最主要环节。从主观上来看，如果有意做假账，则影响会计数据源的因素主要是人，与信息系统环境无关。从客观上来看，这个环节影响会计数据完整性的因素有两类：一类是数据采集过程中发生的错误，如原始凭单填写错误、传递失误等；另一类是会计数据输入错误，如记账凭证科目码输入错、金额输入错等。通过对仿真手工系统和集成的信息系统两种会计数据处理环境的分析可以看出：前者是由会计人员汇总、审核原始凭证，在计算机上填制记账凭证，会计数据的采集和输入仅仅是计算机键盘和屏幕代替了笔和纸，因此，影响因素与手工系统类似；后者是将业务单据（即原始凭证）输入系统，系统根据预先设置的规则自动生成记账凭证，如果自动生成记账凭证的程序没有被破坏，则影响因素转移到记账凭证生成规则数据的输入和维护，以及业务单据输入。可以看出，集成的信息系统环境，对会计数据的采集与输入和手工系统有很大的不同，计算机程序控制的力度加大。

　　会计信息系统的数据处理、输出和传递的正确与否也是影响会计数据完整一致性的主要因素。由于会计数据处理、输出和传递程序基本上替代了会计人员分类汇总、计算、编表等工作，自动化程度很高，人为干预很少，如果程序是正确的并且没有被篡改和破坏，对会计数据完整一致性影响是很小的。然而，采用什么会计方法或会计政策进行会计数据处理（如折旧方法、存货计价等），以及会计报表的编制规则是需要会计人员通过系统初始设置模块输入的，如果这些规则设置有误或被篡改，则会影响会计数据的完整一致性。对于仿真手工的系统，仅仅对会计核算和编表的规则进行设置，比较容易掌握；而集成的信息系统，业务与会计的规则设置、财务会计与管理会计的规则设置融为一体，较难掌握。因此，系统初始设置操作正确与否是影响会计数据处理、输出和传递的重要因素之一，在集成的信息系统环境下更显突出。

　　2.会计信息系统运行环境对会计数据完整一致性的影响

　　会计信息系统运行环境指支持会计软件运行的平台，包括计算机硬件和系统软件、网络与计算机机房的基础实施、以及维护信息系统运行平台的规章制度等。这些设施设备的安全可靠运行是保证会计软件运行的基础，直接关系到系统处理信息的正确性和业务处理的持续性，从而影响会计数据的完整一致性。这些因素的影响主要体现在以下几个方面。

　　（1）信息系统的设施设备（计算机硬件、网络通信、电源等）是否满足整个系统运行的要求，以及是否具备应对意外事故的能力。如果这些基础设施设备的条件不具备，一旦系统受到外部不可抗拒因素（如火灾、停电等）的影响，整个数据就有丢失的危险。

　　（2）计算机系统是否具有防止计算机黑客、病毒感染、具有特权职员的各种破坏行为等外来攻击的能力。如果没有采取防病毒、防外来恶意攻击的措施，一旦受到攻击系统将无法正常运行，甚至造成无法弥补的数据损失和经济损失。

　　（3）对系统维护人员的管理和约束机制以及信息系统的内部控制体系是保障信息系统正常运行的基础。系统维护人员是能直接接触会计数据库、会计软件和掌握了信息系统技术的关键人员，他们的有意作案或无意的误操作所造成的影响是很难估量的。尤其对于自行开发会计软件的单位，信息系统的内部控制制度的健全以及执行更显重要。因此，系统维护人员对会计数据完整一致性的影响是很大的。

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