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福利费不用计提，解封有余额就是没有计提就给了??工会经费要先按工资比例计提进管理费用

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浙江省某纺织企业纳税评估案例 浙江省某纺织企业纳税评估案例

一、内容提要
浙江省绍兴市地税局第二税务分局2004年组织开展了以检查盲点企业、重点税源企业、亏损比较严重企业等作为主要纳税评估对象的2003年度企业所得税汇缴专项评估工作。在开展纳税评估中采取人机分析结合、评查结合的办法，对辖区内上述纳税人的财务状况、纳税申报数据的合理性进行评析，发现绍兴市某纺织企业亏损的真实性以及个人所得税、印花税的纳税存在疑点，于是采取约谈举证的方式，对评析的疑点问题进行核实，在核实纳税申报差异的基础上指导纳税人解缴漏缴个人所得税、印花税以及税款滞纳金54.86万元，并调增应纳税所得额992.32万元。
绍兴市某纺织企业系集体企业，成立于1984年，主要生产涤纶织品，该企业2003年实现主营业务收入58465.59万元，申报入库各项地方税收合计569.69万元。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、运用资料分析，发现疑点问题。通过对税务登记资料、2002年度、2003年度纳税申报资料及附列资料、财务报表（包括征管系统中的电子数据和纸质资料）进行系统审核分析比对，发现该企业存在以下疑点问题：
疑点一：2003年实现主营业务收入584655845.67元，帐面利润-11174711.75元，比对2002年实现主营业务收入573681019.83元，帐面利润55533754.18元，差距较大？是否有销售不入账，是否有多列成本少记收入，其亏损是否真实？
疑点二：2003年企业计提机器设备折旧62387682.28元，据计算折旧率达到10.85%，高于按税法规定最低折旧年限计算的机器设备折旧率。
疑点三：2002年有代扣代缴利息、股息、红利个人所得税（职工集资利息）申报入库，2003年度没有代扣利息个人所得税入库；从财务报表分析财务费用支出较大，2003年支出额达26839997.65元，其他应付款期末挂帐余额有19649666.25元，当年有无支付职工集资息，其具体内容需进一步核实。
2、评估对象确定。
根据资料分析情况，将该企业列为纳税评估对象，并着重评估该纳税人的成本结转和费用列支的正确性以及代扣代缴个人所得税的真实性上。
（二）约谈举证
发现疑问后，按照纳税评估规程，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈举证通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明；并在约谈前精心准备约谈提纲，做到有的放矢。在约谈举证过程中，评估人员首先要求被约谈人员介绍本企业的生产经营状况、财务会计制度及帐户处理方法、产品销售和货款结算方式等基本情况。然后对评估中发现的疑点问题，要求被约谈人员逐一进行解释，特别要求以充足的事实依据说明其亏损的原因，并责令企业提供有效的原始材料进行举证。
1、对于企业亏损原因。企业解释主要是以下两方面原因造成的：一是该企业主要生产销售涤纶织品，由于当年市场销售形势不佳，原材料价格上升，而产品销售价格反而下降，2003年度主营业务收入只比2002年度增加1097万元，而主营业务成本却增加6514万元，主营业务成本率从原来的86.8%上升到95.8%；二是该企业2002年以前是福利企业，一年享受增值税返还的补贴收入有2200万元左右，从2003年开始已取消福利企业资格，这笔补贴收入就没有了。
    2、对于机器设备固定资产折旧计提问题。企业承认由于纺织企业设备更新较快，所以对主要设备是按8年来加速计提折旧，而根据税法规定机器设备最低折旧年限为10年，确实多提了折旧，应调增应纳税所得额。
3、对于财务费用的支出情况及有无支付职工集资利息问题。企业解释由于企业自有流动资金比较紧张，因此对外借款比较多，其中大部分是向银行借款，也有少部分是向外单位临时拆借资金和向本企业职工集资款，在向银行借款方面有部分根据银行要求是按承兑方式操作的；由于借款多，所以财务费用支出也较大，但主要是向银行支付的流动资金借款利息，也有少部分支付企业间临时拆借资金利息和职工集资利息，由于工作疏忽，支付个人集资利息部分未代扣代缴20%个人所得税。
4、对于其他应付款余额明细内容。企业解释，其中一笔是应付2003年12月份的电费667万元，已在2004年1月支付；一笔是已提取未使用的职工教育费100多万元；其余就是向其他企业借款和企业职工内部集资款尚未归还的余额。
5、评查结合，督促企业自查补报。
通过与企业财务负责人的约谈，评估人员感觉到问题基本清楚，但有些问题需进一步核实，如企业在解释向银行借款时部分是通过承兑方式进行，而承兑时企业必须提供购销合同，这部分合同有否缴纳印花税，尚待核实。于是，评估人员向企业说明，纳税评估是鉴于企业纳税申报之后税务稽查之前的一种税务管理行为，目的是促进纳税人真实、准确、合法地进行纳税申报；纳税评估的处理也不同于税务稽查，对于评估发现的因计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性不具有偷税等违法嫌疑问题，企业可作自查补报处理，但对于评估中的疑点问题，企业解释不清楚、又不补报的，或者有偷税等违法嫌疑的，则移送稽查部门进一步查处。逐步使企业主动警省，对评估有了比较清醒的认识，积极配合评估工作，主动承认这部分承兑购销合同和部分财产保险、租赁合同也未申报印花税，还承认有一部分费用列支不符合税法规定应作纳税调整。评估人员对该企业主动提供的与其疑点相关的有效的原始举证材料（帐簿、凭证）进行了详细的深入的查看，通过核实，最后认定该企业2003年主要存在如下违法事实：一是支付职工集资利息1924892.32元，未代扣代缴个人所得税；二是承兑购销合同462797452.44元、财产保险合同483912.33元、财产租赁合同190000元未申报缴纳印花税；三是在税前成本费用列支上，多提机器设备折旧8890879.84元、超过同期银行贷款利率标准多列支企业拆借资金利息和职工集资利息499563.59元、业务招待费超列260875元（在其他科目列支，业务招待费已超标）、以不符合规定的票据列支其他费用369489元，列支罚款滞纳金41947.28元。
（三）评估处理
    浙江省绍兴市地税局第二税务分局以提示函形式向企业告知上述涉税问题，要求企业核实后自纠。该企业对上述评估提示内容查核后，及时、主动申请补缴了税款、滞纳金计548618.17元，并对相应的账务进行了调整。具体申报缴纳项目有：
1、根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，补代扣代缴个人所得税384978.46元。
2、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的有关规定，补缴印花税139513.10元。
3、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，调增应纳税所得额9923241.61元，调整后当年应纳税所得额为-1251470.14元（企业申报数为-11174711.75元）。
4、根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对所滞纳的税款加收滞纳金24126.61元。
三、案例点评
（一）纳税评估对象的确定要有科学性，要采用“人机结合”选户法来确定评估对象。日常税源管理人员在日常户管资料台帐的登记、审核及日常管理过程中，将发现的一些可疑户和可疑的问题，及时提供给评估对象确定岗位人员，作为当期纳税评估的可选户对象。评估对象确定岗位人员再根据计算机稽核对比参数的提示，确定当期评估对象。这样，可以更有效的确定纳税评估对象，减少选户的盲目性和不确定性，使评估分析更有针对性和有效性。
（二）对纳税评估企业的资料审核分析要加强比对。评估人员要加强纳税人的日常调查，重点掌握其生产经营动态变化，要加强对纳税人财务、申报资料真实性等方面的审核，充分灵活地利用纳税评估中的各种指标，加强横向、纵向数据信息的采集比对，对涉税异常信息进行分析，发现税收疑点和问题，尽可能在管理环节消除隐患，降低税收风险，只有这样才能发挥审核分析作为加强日常税源管理重要手段之一的作用。
（三）要充分做好约谈前的准备工作，灵活运用询问手段，收到事半功倍的效果。评估人员应在约谈前，根据评估分析的不同疑点问题，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性，做到心中有数，防止盲目询问而使约谈陷入僵局，只有经过事先认真充分的准备再和企业约谈，才能起到“事半功倍”的效果。与此同时约谈方式的正确运用是澄清和确认疑点涉税问题的关键，首先要在充分了解企业的生产经营和纳税情况的基础上，以理服人，以事实为依据，宣讲纳税评估对企业带来的好处以及纳税评估与税务稽查的区别。通过宣传说服，使企业减轻怕被罚款的思想负担；其次在疑点还没有完全确认前，不要急于找企业约谈，应以不同的方式经过多次反复询问了解情况后，再进行约谈，这样才能起到较好的效果；三是询问的问题必须运用辩证思维的方法，步步为营，抓住主要矛盾。约谈中如能从被询问人的问答发现新线索，则要灵活机动抓住新线索进行询问，防止被已拟定的询问提纲锁定思路，对新线索要追根问底，绝不能轻易放过。对于已明朗的、纳税人无推让余地的疑点，要抓住其要害，开门见山，直接切入主题，迅速突破其心理防线，提高约谈效率。
（四） 加强日常管理，提高税源监控水平。通过纳税评估由企业自查自纠，既履行了纳税义务，又切实维护了自身合法权益，这确实是个税企双赢的好办法，这样有利于促进企业规范核算，增强纳税意识，提高企业纳税申报的真实性和准确性；有利于评估人员进一步精通税收政策，提高评估约谈技巧，增强熟练地运用现代化技术快速运算大量的数据进行统计、分析水平；有利于税务部门强化对纳税人管理，提高管理的有效性和针对性，防止税收流失，加强税源监控。

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促进收入分配公平的个人所得税改革探讨促进收入分配公平的个人所得税改革探讨

　　【摘要】缩小收入分配差距对中国构建和谐社会和应对世界性金融危机的冲击，刺激消费、拉动内需，具有重要意义个人所得税是调节收入分配的重要手段之一。本文分析了现行个人所得税调节收入分配的局限性，探讨了强化个人所得税调节收入分配的改革思路

　　【关键词】基尼系数  个人所得税  综合课税模式

航空服务是否属于“营改增”范围？航空服务是否属于“营改增”范围？

　　问：航空服务是否属于“营改增”范围?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)规定，在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。
　　部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。
　　航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。
　　通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。 

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用友T3企管通个别收款单生成凭证时未将应收账款科目对应的部门带出来 用友T3企管通个别收款单生成凭证时未将应收账款科目对应的部门带出来

应收账款科目进行了“部门”扩展设置，生成凭证时，大多数收款单均能带出单据上相应部门，但是有个别收款单的“应收账款”科目没有把相应的部门带出来。这个别的收款单，因为其核销的是期初应收数据，而对应的期初应收数据没有录入部门，所以凭证生成也没有带入部门。在期初应收数据能修改的情况下，修改期初应收数据的部门；如果期初应收数据不能修改，只能在凭证生成时手工填上部门。
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一般纳税人月末报税程序指南 一般纳税人月末报税程序指南 通过“企业电子报税管理系统”(以下简称电子申报软件)制作生成电子申报文件。在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对(在此环节不进行销项税额的比对)。人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ets划缴税款。 　　一、网上申报、缴税 　　1、通过“企业电子报税管理系统”(以下简称电子申报软件)制作生成增值税电子申报文件。 　　2、在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到税务机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对(在此环节不进行销项税额的比对)。 　　纳税人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ets划缴税款。 　　3、在网上申报系统成功进行增值税申报的，纳税人应通过网上申报系统的报表查询功能查询打印相关增值税申报报表。 　　二、(上门)报税 　　纳税人在网上完成申报缴税后，在申报期限内到税务机关办理报税、销项、税款的比对和ic卡的解锁等业务。 　　纳税人到税务机关报税之前，在税控机上将金税卡中本月开具专用发票明细与统计数据抄到本机税控ic卡上。(即抄税)1.报税资料 　　(1)税控ic卡 　　(2)打印的本月销项发票的汇总表与明细表。 　　(3)当月开出的所有记账联纸质资料(采用 “存根联补录报税”的方式进行抄税的纳税人须提供)。 　　网上申报纳税人到税务机关前台只需办理报税和销项的比对，因此可不携带申报文件。同时纳税人应向税务机关提供网上已完成申报并通过网上系统打印的纸质申报资料，在纸质申报表的左上角有“国税网上办税”的标志。 　　2.报税及结果处理 　　税务机关进入网络版报税子系统通过纳税人的ic卡采集纳税人防伪税控开票系统的开票数据。经审核一致的，存入报税子系统，报税成功。 　　报税审核不一致或因金税卡或硬盘损坏等原因报税失败的，视实际情况处理，必要时纳税人应提供当月开具的全部专用发票，通过存根联补录方式进行报税。 　　三、(上门)销项比对、税额比对和ic卡解锁 　　完成报税工作后，税务机关对纳税人申报销项数据与ic卡报税数据进行比对，同时根据“增值税一般纳税人销项比对”界面提示的纳税人“本期应纳税款”、“本期已缴税额”和“本期未缴税额”数据，人工校验纳税人的税款入库情况，并区分不同的情况在网络版中采用不同的解锁方式对纳税人ic卡进行清零解锁。 　　四、申报资料报送 　　网上办税方式的一般纳税人当期的申报资料应在报税时一并报送。 　　申报资料如下： 　　1、通过网上申报系统打印的《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》和《增值税纳税申报表附列资料(表一)、(表二)、(表三)、(表四)、(表五)、(表六)》 　　2、《资产负债表》和《表》复印件 　　3、《成品油购销存情况明细表》(发生成品油零售业务的纳税人填报)4、退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物增值税纳税申报补充资料(适用于一般纳税人)》(实行免、抵、退税的生产企业须报送)5、当月抵扣联《认证结果通知书》 　　6、《机动车销售统一发票清单》(机动车经销企业及有零售业务的机动车生产企业报送)7、《机动车销售统一发票领用存月报表》(机动车经销企业及有零售业务的机动车生产企业报送)五、注意事项 　　1.在申报期内由于特殊原因不能按时完成增值税申报的，纳税人必须先到税务机关进行防伪税控开票系统开票数据的报税，确保在规定期限内完成开票信息的采集，但暂不进行ic卡的清卡解锁。 　　2.纳税人未完成申报、缴税、报税、销项比对、表税比对时，ic卡不能清卡解锁，纳税人则无法进行购领、开具增值税专用发票等操作。 　　3.如纳税人报送的申报文件出现比对不符的情况，网上不接收申报。纳税人应根据系统显示的《电子申报数据检查结果通知书》，检查错误原因，如属于申报表有关数据错误，可在企业电子报税管理系统中修改数据后重新生成申报文件提交申报。经修改后提交仍不能通过申报的，纳税人应在规定期限内到税务机关进行上门申报。 　　4.的全员申报和个税税表是两种表格。 　　5.请携带税务登记证副本，到国税办税报务厅领申请领购发票审批表，税务人员受理后，会交一份票种核定表你填，妈即填你所需什么样的发票，如增值税专用发票等。应注意的是，若公司是增值税一般纳税人，要使用的发票是在国税机关领购使用，地税不会领购发票你公司。因为地税是管服务行业，发票对应的是服务行业的纳税人，如开饭店、住宿、建筑工程等服务行业。