新加坡房产税制总揽

2016-4-9 0:0:0　wondial

新加坡房产税制总揽

新加坡房产税制总揽 1．整体制度背景　　（1）税制特征简述　　新加坡承袭的是英国法律体制，国会拥有制定权及修订权，每年都根据政府预算案修改所得税法，其他的修改则视情况而定。　　新加坡是一个单层次政府，与城市国家相适应，新加坡税制结构简明合理，目前其开征的税种主要有所得税、商品和货物税、遗产税、财产税、印花税和等。未开征地方税和市政税，税种少，税制结构简单。新加坡没有地方行政机构，中央政府直接管理各项事务，署则负责国内税务，机构设置精简、健全。为提高征管效率，税务署专门建立了税收计算机中心，负责各种税收的征收、税务资料的储存及查询，通过计算机把税务署内部的工作运转连成一个完整的征管系统，其征管手段较为先进。　　新加坡在本世纪初进行了较大幅度的税制改革。最初目的是为了发挥财税政策推动经济发展作用，新加坡政府下调了所得税税率。如在2001年征收年度其将公司所得税税率从26%降为25.5%；从2003年7月1日起，对新居民所有股息、分支机构利润与服务所得等汇到新加坡的外国来源所得，均予；2004年将的最高税率从22%降为20%；2005年起把公司所得税税率削减2个百分点，降到20%，以支持企业创新，吸引人才和，使新加坡成为“全球最佳的投资地之一”。①（2）收入及主要税种　　新加坡的税收收入是政府收入的主要来源，占政府收入比重约90%，除此之外还有少量的各项费用。因为新加坡只有一级政府，所有的财政收入均归属中央政府。新加坡征收的主要税种有、个人所得税、财产税、遗产税(目前已取消)、汽车税、关税、博彩税、印花税、商品及劳务税。下面简要介绍各个税种: 　　①公司所得税　　①黄晓虹,李顺明,邓文勇.新加坡税收制度简介与借鉴.[J]北京.税务研究,2008,(11)总第282期A.人　　公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司两类。居民公司是指在新加坡组建或在新加坡从事经营活动，并且其控制和管理是在新加坡的公司。一般情况下，公司的控制和管理是由公司董事负责执行，因此，如果一个公司的董事会主要在新加坡举行，通常这个公司就被认为是居民公司。　　B.征税对象、税率　　居民公司和在新加坡有常设机构的非居民公司要就其来源于新加坡和在新加坡收到的来源于新加坡以外的收入纳税，没有常设机构的非居民公司仅就来源于新加坡境内的收入纳税。如果非居民公司从事的生产经营活动中的一部分是在新加坡进行的，其所获得的利润中与其在新加坡以外的地方从事这种经营活动没有直接联系的部分，就被视为来自于新加坡的所得。　　进入新世纪以来,新加坡的公司所得税税率一直在下降,从2001年的25.5%,降到2010年的17%. 　　新加坡对公司资本利得不征税，同时资本损失也不能抵补。　　②个人所得税　　A.纳税人　　个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人两类。居民个人一般是指居住在新加坡的个人。在一个纳税年度中，居留在或受雇于新加坡的时间超过183天的个人，在这个纳税年度中也被视为居民个人。　　B.征税对象、税率　　一般情况下，居民个人与非居民个人都要就其来源于新加坡的收入纳税，在新加坡收到的来源于新加坡以外的收入免税。　　当非居民从事的生产经营活动中的一部分是在新加坡进行的，其所获得的利润中与其在新加坡以外的地方从事这种经营活动没有直接联系的部分，就被视为来自于新加坡的所得。　　新加坡对个人资本利得不征税，同时资本损失也不能抵补。　　新加坡个人所得税按年征税,最新的个人所得税率表如下(2007—2011)表1：新加坡个人所得税率(2007—2011)

应税收入	税率 (%)	应纳税额 ( )
First 20,000 Next 10,000	0 3.50	0 350
First 30,000 Next 10,000	- 5.50	350 550
First 40,000 Next 40,000	- 8.50	900 3 400
First 80,000 Next 80,000	- 14	4 300 11 200
First 160,000 Next 160,000	- 17	15 500 27 200
First 320,000 Above 320,000	- 20	42 700

应税收入

税率 (%)

应纳税额 (
)

First
20,000

Next
10,000

3.50

350

First
30,000
Next
10,000

5.50

350

550

First
40,000
Next
40,000

8.50

900

3 400

First
80,000
Next
80,000

4 300

11 200

First
160,000
Next
160,000

15 500

27 200

First
320,000
Above
320,000

42 700

　　一般情况下非居民个人收入按20%的比例税率纳税；适用税收协定的，按协定的规定纳税。非居民个人受雇用收入可按15%的税率纳税。　　个人所得税征税年度是日历年度。每个纳税人都必须在4月15日之前向税务当局提交上一年度的纳税申报表。　　③商品和劳务税　　新加坡对所有提供的商品和劳务都征商品和劳务税，税率为7%。这种税类似于，登过记的纳税人在计算应纳税款的时候可以扣除进项税额。进行商品和劳务交易的纳税人，其应税营业额在一百万新加坡元以上的，就要求进行商品和劳务税的纳税登记。免税项目包括人身保险、某些金融交易、住宅财产交易等。出口商品和劳务适用零税率。　　④财产税　　财产税对所有住房、土地、建筑物及工商业财产征收，税基为财产的年度价值(Annual Value)，税率为10%。工商业财产有一定的免征额。①⑤印花税　　印花税对与证券和不动产有关的书面文件征收，不同类型及所列价值不同的文件，税率也不同。　　（3）各主要税种收入规模　　表2:2004-2009新加坡主要税种收入规模单位：百万新元

	2004	2005	2006	2007	2008	2009
政府收入	26,345.8	28,116.5	31,072.4	39,515.9	41,376.7	37,872.1
税收收入	22,698.7	25,201.0	28,718.3	36,061.3	37,518.6	35,272.4
所得税	10,218.0	12,655.0	14,947.7	16,410.2	18,559.0	16,884.2
资产税	2,139.4	1,818.8	2,052.0	2,432.0	2,891.3	2,003.7
汽车税	1,547.1	1,438.3	1,723.4	2,101.3	2,003.3	1,787.0
关税	1,882.7	1,994.8	1,943.3	2,033.6	2,082.5	2,079.7
博彩税	1,521.9	1,530.9	1,548.3	1,665.0	1,776.6	1,726.2
印花税	897.6	812.8	1,311.7	4,077.9	1,837.8	1,989.1
商品及劳务税	3,297.4	3,814.9	3,960.1	5,612.3	6,632.1	6,632.5

　　注1:其中资产税包括财产税和遗产税,所得税包括公司所得税和个人所得税. 　　注2:新加坡对2008年2月15日以后的死亡者遗产取消征税.因此资产税突降. 　　表3:2004-2009新加坡主要税种收入占政府收入的比重（%）

	2004年	2005年	2006年	2007年	2008年	2009年
所得税	38.78	45.01	48.11	41.53	44.85	44.58
资产税	8.12	6.47	6.60	6.15	6.99	5.29
汽车税	5.87	5.12	5.55	5.32	4.84	4.72
关税	7.15	7.09	6.25	5.15	5.03	5.49
博彩税	5.78	5.44	4.98	4.21	4.29	4.56
印花税	3.41	2.89	4.22	10.32	4.44	5.25
商品及劳务税	12.52	13.57	12.74	14.20	16.03	17.51

　　数据来源：新加坡统计局网站www.singstat.gov.sg/由表2可以看出新加坡最主要的税种为所得税和商品及劳务税，两者约构成了政府收入的60%，其他各税种对政府收入的贡献力度差距不大，在5%左右。　　2.房地产税收制度　　新加坡的房地产主要涉及的税种有财产税、印花税和所得税。　　（1）财产税　　①征收范围：普遍征收，财产税的征税对象为位于新加坡境内的一切住房、土地、建筑和商业财产等。　　②纳税人：财产税纳税人是上述财产的所有者。　　③税率：财产税的税率为固定税率10%。　　④计算方法：每年需要缴纳的财产税金额是所拥有财产的年值的一定百分比。　　⑤优惠：从2011年起对自住房屋实施优惠的累进税率，年值6000新元以下的房屋免财产税。　　⑥财产税的计算方法：每年需缴纳的财产税=财产年值×税率⑦年值Annual Value (AV)的确定　　A.建筑物　　如果你的建筑已出租，那么年值AV将是每年估计的租金，不包括家具、设备和维护费用。建筑物的年值是在分析类似建筑租金的基础上确定的。无论建筑物是出租还是空置，以较高的租金出租还是以较低的租金出租，决定AV的基础都是固定不变的。　　例如，一个公寓的估计市场月租为1000新元，则该房产年值计算如下： 1000*12=12000 即该房产年值为12000新元B.土地和开发地，年值是根据该土地自由市场价值的 5%确定的。　　例如：一块土地的市场价值为1000000新元，则其年值为： 1000000*5%=50000 新元C.其他较特别的财产　　对于酒店、港口、炼油厂等财产，使用法定的公式或事先规定的方法来评估其年值。对于石化厂、电厂等财产不存在可参考的租金数额作为年值，则采用成本收益法来估计市值。　　财产税纳税人可以通过网站http://www.singpass.gov.sg/查询所拥有财产的年值，新加坡所有已经建成的房产价值都记录在价值清单(valueation list )中，纳税人可以随时上网来免费查询资格所拥有的财产年值。也可以通过付费查询其他房产的年值。　　（2）印花税　　印花税是对新加坡房产购买过程中的商业和法律文件征收的税。纳税人为房产的买家，纳税义务产生时间为文件签订完成时，纳税期限为签订购买合同之日起14日内。印花税根据房产交易价格和市场价值两种中的较高者来计算，具体的计算方式如下：　　新加坡印花税的计算方式颇有特色，并不是直接的根据计税依据乘以税率，实际计算中要先将计税依据的价格化零为整。　　比如印花税的计税价格为368，020，则我们应将其化整为368,100，再使用以下的累进税率。

计税价格	税率
低于180000新元的部分	1%
180000—360000新元的部分	2%
高于360000新元的部分	3%

　　新加坡的印花税在房地产交易实行差别较大的累进税率，中同样体现了“劫富济贫”的原则，值得借鉴。　　（3）所得税　　①持有　　在新加坡出租房屋获得的房租收入在缴纳财产税的同时还要缴纳所得税。所有出租房屋并有房租收入者为该项所得税的居民个人纳税人。应税收入为全部房租收入扣除房产税、房屋贷款、修理费、物业费、火灾保险费等费用后的余额。该项应纳税额计入纳税人的年收入中，对应相应的税率，综合纳税。　　该项所得税义务发生时间为房租的应付时间，而不是实际支付时间。　　②出售　　在新加坡销售房屋等财产获得的收益为资本收益，对于这项收益，一般来说是不征税的，但是又要视特殊情况而定。　　如果一个人或组织销售房产被视为投资炒作，那么他从这项财产销售中获得的利润就应缴纳所得税。而一个人的销售行为是否是投资炒作行为由国内税务局根据一系列标准来判断，这些标准包括买卖房地产的频率，买卖的原因，长期持有资产的金融手段，持有时间等。　　可见，新加坡的该项举措完全是针对房地产炒作而设立的，提高了房地产投资的成本，降低了投资的回报，十分有效地防止了大规模、不合理的房地产炒作。值得借鉴。　　3.房地产税的功能和财政地位　　（1）房地产税的历史沿革　　①住房制度的背景资料：　　在新加坡，民用住宅主要由政府组屋和商品房两部分组成。其中，类似于中国经济适用房的政府组屋由政府投资修建，价格也由政府统一规定，以低价出售或出租给中低收入阶层使用。居民购买组屋价格低廉，也受到严格的限制：屋主在一定年限内不得整房出租；5年内组屋不得转让，也不能用于商业性经营。　　新加坡还规定，一个家庭同时只能拥有一套组屋，防止投机多占。另外，业主出售购买时间不足1年的房屋，要缴纳高额的房产税，这对抑制炒房和商品房价格暴涨非常有效。　　新加坡政府长期坚持以政府分配为主、市场出售为辅的原则，在房地产市场上牢牢掌握了主动权，既解决了大部分国民的住房问题，也有效地平抑了房价。　　目前新加坡全国约有90%的人安居在组屋（HDB flats）中，而商品房的购买者主要是收入较高的二次置业者、投资者或者外国公民。　　新加坡的组屋类似于我国的廉租房和经济适用房，这种住房可以享受住房公积金贷款和房款优惠等措施。有资格购买组屋者必须是新加坡公民或永久居民，前者可申请新建组屋，后者可以在二手市场购买组屋。申请者必须是年满21岁的两人以上家庭或35岁以上的单身人士，与父母同住者可优先配房。　　申请者须无私有房产，放弃私有房产而申请组屋者，须在其具备申请资格30个月之后才能登记申请。目前组屋政策已逐步放开至家庭最高月收入不超过12000新元（约合人民币58000元）。　　新加坡是世界上公认的住房问题解决得比较好的国家之一，也是没有产生房地产泡沫的国家。新加坡模式的优点是政府主导住房供应，满足大部分住房需求，最大限度压缩投机者炒房空间。新加坡模式的缺点在于，适用于小国。对于大国而言，政府主导住房供应成本太大。　　②新加坡的第一部财产税法颁布于1960年，之后50年间经过多次修订。新加坡的税法总是根据当年的实际情况不断进行修订，甚至一项税率或征收办法的有效期只有1年。　　（2）功能定位　　新加坡财产税以完善税收体系，主要功能有组织财政收入，公平社会财富分配，调节人们收入水平，促使闲置财产投入使用，减少投机等方面组,新加坡财产税效果良好。　　（3）财政地位　　表3：2004—2009新加坡财产税数额及其比重单位:百万新元

	2004	2005	2006	2007	2008	2009
政府收入	26,345.8	28,116.5	31,072.4	39,515.9	41,376.7	37,872.1
财产税/政府收入（%）	6.4	6.2	6.3	5.8	6.8	5.3
税收收入	22,698.7	25,201.0	28,718.3	36,061.3	37,518.6	35,272.4
财产税/税收收入（%）	7.4	6.9	6.8	6.3	7.5	5.7
财产税	1,680.1	1,742.8	1,955.4	2,289.4	2,815.8	1,993.8

　　资料来源：新加坡统计局

　　总体看来，财产税收入占政府收入的比重为6%左右，财产税中既包括对住房的征税，也包括土地和其他商业资产的征税。具体个人住房税收收入占其比重大小无法确定。　　4.个人住房房地产税税制要素　　（1）征收范围　　对全部个人住房普遍征收，既包括HDB建设的组屋，也包括商业开发的私人住房，无论地处何处，无论面积大小均属于财产税的征收范围。没有套数、扣除面积的限制。　　（2）纳税人为房屋的产权人。　　（3）计税依据　　计税依据是房产的年值，年值是指房产在一年内可能获得的租金收益。建筑物的年值是在分析类似建筑租金的基础上确定的。无论建筑物是出租还是空置，以较高的租金出租还是以较低的租金出租，决定AV的基础都是固定不变的。例如，一个公寓的估计市场月租为1000新元，则该房产年值计算如下：　　1000*12=12000 即该房产年值为12000新元　　（4）税率　　个人住房的财产税固定税率为10%，但是对于自住房屋则给予优惠税率，优惠方法根据每年的具体情况而确定。　　在2010年之前，自住房屋业主的税率为4%,其他房屋（出租或空置）税率为10%,2011年1月1日起，实行累进税率，具体税率安排如下。　　表4：自住房屋业主适用房产税率

年值（新元）	税率（%）
6000新元及以下	0
6000—65000新元	4%
65000新元以上	6%

　　（5）的具体内容

　　（5）税收优惠的具体内容　　新加坡财产税的优惠主要是针对自住房屋的业主，在2011年之前主要有以下几种优惠，现已失效，作为参考：　　①GST（商品和服务税）退税（有效期为1994年4月—2010年12月）从1994年4月起，自住房屋可依据房屋的年值获得一定的GST退税，具体如下：
表5：自住房屋业主享受GST退税数额规定

年值	年度GST退税
5,000 及以下	150.00或者是实际应纳税额
5,001 到 6,000	125.00
6,001 到 7,000	100.00
7,001 到 8,000	75.00
8,001 到 9,000	50.00
9,001 到 9,999	25.00
10,000 及以上	没有返还

　　②2010年针对自住组屋（HDB）业主的财产税返还（有效期2010年1月-12月）为了帮助业主应付调整后的财产税，政府给予业主一次性的最高达120新元的税收返还，这是在GST税收返还的基础之上给予的，税收返还量为实际应纳财产税或最高120新元。　　对于获得GST退税后，应纳财产税额不高于50新元的业主可以获得全部退税，也就是说实际缴纳财产税额为0。　　对于获得GST退税后，应纳财产税额在50新元到100新元之间的业主，可以获得50新元的退税。　　对于获得GST退税后，应纳财产税额高于100新元的业主，可获得的税收返最高为100新元。　　③2009年针对自住房屋业主的财产税返还（有效期2009年1月-12月）由于2008年的金融危机，为了缓解业主在经济低迷时期的财产税负担，政府在已有的税收返还的基础上实行40%的减税。　　④2008年和2009年的财产税返还（有效期2008年—2009年）自住房屋业主在已有的GST税后返还的基础之上可获得最高为100新元的税收返还（低于100新元的返还额为实际应纳税额）。　　（6）支付方式　　新加坡税务局推荐业主使用GIRO来交纳财产税，GIRO就是指通过银行账户来自动交纳税款。通过这种方式纳税人不必在年初一次性交纳一年的财产税，而是可以享受12个月免息分期付款。使用GIRO可以最大化纳税人的现金流，并且银行卡会按时（税款和在每月5日扣除）自动扣缴税款，纳税人也不必担心税款逾期交纳的问题。　　（7）迟交或不交的罚则　　根据年度的财产税条例草案，纳税人须在每年的1月31日前支付该年度的全部财产税。如2010年度的财产税，纳税人必须在2010年1月31日前缴纳。纳税人会在每年的11月或12月收到第二年的财产税账单。　　如果在年度中由于财产年值改变等原因需要增加税款，那么税务局将会向纳税人寄发补缴税款通知，纳税人应在收到通知的30日内及时补缴税款。　　5.个人住房税基评估制度　　（1）承担评估任务的部门是新加坡税务局的内部机构。　　（2）评估方法的选取及主要考虑因素　　个人住房年值评估方法采用市场房租价格，这种方法以市场上类似房产的租金价格作为参照来确定年值，并充分考虑房产的地址、室内外环境、大小等因素来确保年值的公正性与合理性。　　（3）个人住房税源数据的采集和变更事项　　在新加坡接近90%的住房是HDB建造的组屋，因此政府有详细准确的个人住房登记信息。为了使总评税主任能够及时地更新房产价值清册,业主和相关人员有义务提供下列信息给总评税主任。如果业主不能够按照规定及时提供信息,将会受到最高为5000新元和应补缴税款的10%最高惩罚。需要主动申报的事项及期限规定如下：　　表6：需要主动申报的事项及期限规定

变更事件	相关人员责任	自事件发生的报告期限
出售或转移产权	转让者	一个月
所有者死亡	继承人	一年
新建建筑物	所有者、建筑商或监理	15天
建筑物添置或改变	所有者、建筑商或监理	15天
空置房产转为使用	所有者	15天
完成拆迁	所有者	15天
房租增加	所有者	15天
收取出租保费	所有者	15天
停止使用	所有者	15天
Development subvision properties	申请者	15天

　　根据年度的财产税条例草案，纳税人会在每年的11月或12月收到第二年的财产税账单，纳税人须在每年的1月31日前支付该年度的全部财产税。　　如果在年度中由于财产年值改变等原因需要增加税款，那么税务局将会向纳税人寄发补缴税款通知，纳税人应在收到通知的30日内及时补缴税款。　　（4）年值的评估频率与修订　　新加坡税务局会每年检查年值来使其符合市场实际租金值，检查的结果之后视实际情况决定是否进行年值修订。税务局会在每个年度内发送一个价值通知给纳税人来告知其财产年值是否修订。如果你的房产进行了大规模的整修并且影响到了它的出租价格，那么该项房产的年值是应当据此进行修订的。　　6.个人住房税基评估争议处理制度　　如果你对房产年值有异议，你可以在财产税通知书发出日期的21天内提出反对，你可以登录(http://mytax.iras.gov.sg)来陈述你对年值有异议的理由。此后如果您有理由说明房产年值在财产税通知书寄发后应较低，您仍然可以对您的财产年值提出反对。可以通过税务局网站的电子服务来提出申诉。　　以下给出具体的操作途径：　　a) 选择 “I am logging in for My Personal Tax Matters” 　　b) 点击“SingPass” 登录使用SingPass 或者“IRAS PIN” 　　如果你选择的是Singpass，则使用ID来登录和使用；如果你选择的是“IRAS PIN”，则使用你的相关纳税识别号码来登录c)选择e-service for property tax 　　d）file objection to annual value 　　7.个人住房房地产税征收管理　　（1）房地产登记制度十分完善　　税务部门对该项信息掌握得非常充分准确。大部分的个人住房为组屋，政府部门对每套组屋的建成、使用、变迁都有详细的登记。　　（2）税务局门户网站的MY PORSAL个人业务平台税务局门户网站上有全面详细的税收法规，清晰明了的纳税指南，各种不同类型的纳税人都可以根据自己的需要通过MY PORSAL查询自己应缴纳哪些税金，税额多少以及通过何种方式缴纳，十分方便。　　8.居民和非居民税收政策比较　　无论是持有期间的房租还是出售所获得的利得计入应纳税所得额，在这一点上两者待遇是相同的，但不同之处在于税率，非居民对此项收入要缴纳20%的所得税，而居民则按照其年总收入对应的税率纳税，最高税率才为20%，并且可以享受20%的退税，最高退税额为2000新元。　　而在财产税方面，居民和非居民的待遇是相同的。①[1] 　　9.对我国房地产改革和制度设计的借鉴和启示　　住房供应制度的优越性造就了政府对房产信息登记、变更的准确掌握，便于财产税的及时足额征收。　　便捷的纳税服务，可以通过网站方便地查询和计算出应纳税额，并且政府会主动向纳税人寄发缴税通知，列清事项和金额，并提供便捷的缴税工具GIRO. 　　房产税制设计体现了普遍征收、负担较轻、部分优惠的原则，新一轮的财产税改革拉开了中低价格住房和高级住房的税负差距，降低了中低价格住房的税负，提高了高级住房的税负，发挥了财产税调节贫富差距的作用。

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　　摘要：审计核心价值观作为审计文化最本质、最内核的因素，决定着审计人员的价值取向和精神境界，是引导审计战略发展的关键要素。人本理念作为“以人为首要因素”的管理思想，以调动人、激发人、发展人、解放人为根本手段，从而达到组织的高效运作和人的自由全面发展。本文正是借鉴“以人为本”的有关思想，深入分析人本理念对于构建审计核心价值观的深远影响，探讨构建人本型审计核心价值观的实现路径。
　　关键词：审计核心价值观人本理念构建途径

　　一、引言
　　审计核心价值观是构建审计文化、塑造审计精神的重要内核，是践行科学审计理念的重要指引，是审计事业蓬勃发展的根基。应该构建怎样的审计核心价值观，从而创造更大的审计价值，这正是本文所要探讨的重要内容。人本思想蕴含着深厚的东西方文化底蕴和“人性假设”的基本管理思想，强调人的全面发展。在此为基石来思考审计核心价值观的构建，倡导人本型审计核心价值观，从而引发审计理念、审计准则、审计技术方法等诸多要素的革新，对于实现国家审计参与国家治理、发挥经济运行大系统中“免疫系统”功能作用都有着重要的引领性意义。

　　二、审计核心价值观与人本理念的基本内涵
　　(一)审计核心价值观的提出。一般认为，审计核心价值观是在审计工作中形成的，以广大审计人员价值观为核心，包括价值观、行为准则和道德规范在内的精神现象的总和。它是整个审计文化体系中最重要的构成因素，主要由审计价值观、审计职业道德、审计工作作风三个层次组成。其中，价值观居于核心层次，并决定着其他两个层次;职业道德是精神文化的第二层次，是价值观的具体体现;审计工作作风则是整个精神文化的外在体现，反映审计人员的价值观和职业道德水平。三者相互统一，融会贯通，不可或缺。
　　刘家义审计长以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”这12个字高度提炼了审计核心价值观，充分体现了以人为中心的审计文化建设理念。这一审计核心价值观反映了当前审计工作的本质特征，体现了主流审计文化的基本实质，遵循了核心价值观形成、发展的内在规律，是对各种价值观念检视与超越的理想成果。它融合了中国传统的伦理文化和悠久的审计历史，为审计工作注入了强大的精神支撑和思想引领，为审计人员构建了明确的价值取向和奋斗目标。
　　(二)人本理念的历史演变和特征。
　　1.以人为本的思想渊源
　　“以人为本”的思想由来己久，在中国儒家思想和西方文化、人性假设理论中都孕育着人本管理理念的形成。刘光东认为，人本思想由于东西方文化的差异，各自表现出不同的特点：
　　中国传统人本思想不同于西方哲学以自然界为对象，而更注重人自身，注重人生修养、人的价值和人际关系，表现为鲜明的伦理型人本价值取向。先秦思想家们，包括管仲、孔子、孟子、老子、荀子等人都提出过关于人的价值的观念，不过它更倾向于以“民”为本，即不是立足于个性化的人，而是立足于民性化—具有社会属性的人群。因而，有的学者称中国传统人本思想为“民本主义”，认为其具有组织人本主义的内涵，从而形成了中国传统人本思想与西方立足于个性化的人本思想的主要区别。
　　西方文化中的人本思想也有着十分悠久的历史，不论是从古希腊传统、罗马传统，还有基督教文化都有人本的理念。希腊传统文化强调对人的尊重、对知识的追求，罗马文化的那种功利的向往，对世俗、国家的热爱，同时也有基督教文化中的对现实的批判、对理想主义的向往之情。
　　以儒家思想为代表的中国传统文化的人本主义特质在于“和”，突出集体性，它强调人与自然、人与社会、以及人与人之间的和谐。而西方文化中的人本主义特质在于“争”，突出个人价值，强调物质财富，关注于征服自然，尊重个人的追求和选择。
　　而人类历史发展到工业社会后，人的管理成为管理中的突出问题，人本管理思想随着人性假设的变化而发展。从泰罗的科学管理，到泰勒、法约尔为代表的古典管理思想，到霍桑的“社会人”假设，到西蒙的“决策人”假设，到麦格雷戈的“X-Y理论”，到马斯洛的“需求理论”，无不表明对人的因素的研究已成为管理中的重要课题。
　　2.人本理念的特征
　　人本思想基于“人性理论”和“需要理论”(马斯洛)这两块伟大的基石，已逐渐发展形成现代人本管理理论框架。人本观念，按照百科智库的解释，“是一种以人为本的管理思想，以调动和激发人的积极性和创造性为根本手段，以达到提高组织的高效运作和人的自由全面发展”。它将人视为生产力的首要因素，把人的因素看成是第一因素、关键因素、决定性因素，以激励人、调动人为根本手段;它将人的不断解放和全面发展视为最终目标，因而以关心人、尊重人、解放人、发展人作为管理的目的，从而实现和谐良好的人本环境。

　　三、人本视角下的审计文化核心价值观
　　(一)审计文化的层次划分。审计文化具有多层次的内涵定义，在2004年召开的审计文化研讨会上多数专家学者一致认为，审计文化是审计物质文化、制度文化、精神文化的集中体现，其中精神文化是核心层次。审计精神文化，包括审计人员的行为规范、审计人员的价值观念、精神状态、审计心理、知识结构和道德取向等。其中，物质文化和制度文化是显性的，是精神文化的表现形式，而精神文化则是隐性的，是物质和制度文化的实质。三个层次的互相依赖、互相作用，由此构成了审计文化价值体系，形成了有机整体。审计核心价值观作为审计精神文化的范畴，是具有鲜明时代特征、审计行业特点的价值观念，是在审计事业发展中形成的共同信念和共同认可的价值观念。
　　(二)人本视角下审计核心价值观的演变。审计核心价值观作为审计人员的主流群体价值观，经过二十多年的审计工作实践发展，呈现出时代性、创新性、科学性、开放性的特征。时代性，审计核心价值观随着社会经济关系发展而变化，反映时代精神，与时俱进地去顺应审计发展的实际与现状;创新性，审计核心价值观的创造性是其时代性特征的内在要求，应时而动，在审计环境变化的同时不断创新审计价值观念;科学性，审计核心价值观具有自身的发展规律，符合审计工作发展的客观规律，其形成、演进受到社会环境的制约;开放性，审计核心价值观的内涵是不断丰富、发展的，应根据审计工作发展的状况进行动态调整，同时也是面向世界、面向未来的价值观，是博采纵取、吸纳先进文化元素的成果。
　　基于上述特征的分析，审计核心价值观随着经济的发展和社会的变迁，也随之发生着变革。纵观其历史走向，可以分为原初型、技术型和人本型三个发展阶段。马亚男、周洪杰认为，原初型审计文化模式伴随着审计的诞生而产生，技术型审计文化模式是以弘民主、讲公开、求高效、重规范为主导价值，但过分执着于效率和制度规范、仅仅关注当下的审计成果;人本型审计文化模式是审计文化模式发展的高级阶段，其继承了民主、公开、高效等优点的同时引入价值理性，使技术型审计文化模式的弊端得以克服，是今后审计文化模式发展的主导方向。
　　在人本思想的框架内，审计核心价值观以价值理性为主导，关注人的生存发展，关注人不同需求层次的满足与否，关注人的全面发展，实现技术理性和价值理性和谐统一，追求人与社会、人与人的理想共生状态。因而审计核心价值观具有如下特征：
　　一是能够更好地实现审计“免疫系统”功能和国家治理的职能。审计从本质上具有批判性和建设性的双重功能，通俗地说就是要即会“治病”又会“防病”。而审计“免疫系统”功能的发挥更侧重于当好防病养生的“保健医生”。如果陷于技术审计价值观，可能会走入简单查问题的误区和屡查屡犯的恶性循环。而人本型审计价值观更提倡审计建设性作用的发挥，将国家审计内置为国家治理的系统之中，促进国家治理的有效“治善”，最终成为一个强大而有内聚力的治理机制。
　　二是审计价值导向更加明确。随着审计经济、政治、法律和社会环境的变化，现有的审计规范也会逐渐地显得滞后或不健全。审计人员不再教条地迷信和机械地执行现有的审计规范，而是在审计价值理性引领下，自觉地逐步修正和完善审计法律规范，以实现审计的根本精神;
　　三是审计的业绩导向更加符合人本思想。在技术型审计价值观的影响下，审计人员很可能步入误区，对审计事项的评判以数字化和量化作为表征，误把工具和手段当成了审计目标去追求，导致审计工作还原到了繁琐的简单劳动。而在人本型审计价值观的导向下，审计人员能够跳脱出对审计大要案和违规金额的片面关注，转向关注具有根本意义的制度和政策的缺欠，从而实现真实、合法与效益目标的预期。

　　四、构建人本型审计核心价值观的实现路径
　　马克思等人类所有重要思想家一致认为，离开了价值理性和精神层面的审美和道德伦理，人类的发展就可能走向自我沉沦的终点。审计“免疫系统”理论和国家治理观点的提出，预示着审计核心价值观正由技术型转向人本型，审计文化建设将更多地思考如何更趋近人本思想的基本内涵。构建人本型审计核心价值观可从以下方面入手：
　　(一)将人文关怀作为审计人员情感管理的重要方式。通过情感交流实现有效的管理，激发员工的积极情感，消除员工的消极情感，使人在其中能认识和领会到真正合乎人性的东西，实现员工的归属感和主人翁意识。把人文管理作为思想政治教育的前奏，以春风化雨的关怀、以关爱员工的仁心、以为职工解难的爱心，切实感化审计人员，从而增强审计队伍的凝聚力、向心力;优化工作环境，营造宽松、和谐、相互信任、理解和支持的团队氛围，特别对于常年出差在外的审计人员，一个健康、和谐的审计组气氛对审计项目的成败有着至关重要的意义;为审计人员尽可能地创造良好的工作条件，如现代办公设备、通讯手段、交通工具等，从而提高工作效率。
　　(二)实行人性化的审计人力资源管理。马斯洛著名的需要层次理论认为，每个人内部都存在着五种需要层次，包括生理需要、安全需要、社会需要、尊重需要和自我实现需要。将人力资源管理本身作为人本管理的组成部分应包括如下内容：
　　一是审计人员的选拔与任用。能否知人善任、因事择人、任人唯贤、用人所长,对审计事业的兴衰成败关系重大，这也是人本化审计管理的体现。要不断破除人才使用上的各种定式，量才施用，创新审计组织方式，才能够不断保持德才兼备的审计人才脱颖而出。
　　二是审计人员的激励与约束机制。树立“以人为本”的激励观念，将审计人员的工作激情迸发出来，将“精、气、神”提升出来。建立健全适应审计工作特点的人力资源激励约束机制，真正做到以员工为核心，从员工的实际需要出发，来激发员工的潜能和自我实现的需求，从单个的项目激励转化为对员工自身的职业生涯激励。
　　三是审计人员的职业培训。当前的审计环境和审计要求对审计人员的专业胜任能力提出了新的挑战，培训充电成为审计人员完成审计工作的必要条件。加大培训的投入，特别是与审计项目实施直接相关的培训投入，并把它作为自身职业规划、自我增值的组成内容，才能从根本上提高审计工作的质量和效能，降低审计风险。
　　四是审计人员的考核。要实事求是、全面评价员工，既注重业绩评价，也注重个人素质的综合评价。要善于运用量化考核指标，但又不局限于量化的标准，从长期、一贯的角度来看干部、选人才。并结合必要的奖惩措施，奖勤罚懒，才能激励先进、鞭策后进，考察出斗志和士气。
　　(三)以加强自身修为作为实现审计核心价值观的内在路径。广大审计人员要自觉加强政治理论、社会经济、哲学社科、职业道德等多方面知识的修养，深刻领会其中精神实质和科学内涵，以此培养和增强对核心价值观的认同。在审计工作实践中不断深化对核心价值观的认知，从而实现其构建。要孜孜以求地做到明确责任、秉承忠诚、坚守清廉、严格依法、坚持独立、追求奉献，以自身的全面发展成就审计事业的精彩。
　　(四)以知识型组织作为构建审计核心价值观的文化摇篮。知识型组织相比与传统型组织模式，它以创新型人力资本为核心，为充分发挥员工的创造性思维能力而建立起来，是一种有机的、高度柔性的、扁平的、符合人性的、能持续发展的组织。在知识型组织内，人的全面发展与组织的发展从根本上极度契合，更加凸显人的作用，更强调人的主体性，从本质上要求解放人性、发展人性。以学习型组织建设作为知识型组织的实践方式，一是要倡导创新的氛围。人本审计对于伦理价值的关注内在地要求审计工作方式、准则、标准的不断创新，创新是审计工作形势对我们提出的必然要求，是一个组织永葆活力和战斗力的重要源泉。要勇于创新、善于创新，勇于突破固有模式，创新审计组织方式、审计行为标准、审计信息化管理方式;二是要开发员工的自主管理，将管理理念建立在员工的个性发展基础之上，才能最大限度地调动起员工的积极性，真正实现以人为本的管理;三是要培育学习型、和谐型的文化氛围，强调不断学习、全过程学习、全员学习、终身学习，建立互动式学习模式，实行知识共享，使审计组织成为一个互相学习、整体思考、协调合作的群体;四是要加强组织文化建设，文化管理作为人本管理一般实践方式的最高层次，通过组织文化的培育，使全体员工形成共同的核心价值观，让他们在这种价值观的约束下自主地进行管理。营建良好的团队精神和文化，建立良好的、积极和谐的人际关系，使审计人员获得归属的满足和创造的动力，从而有能力去发挥审计推动国家治理的巨大作用。

　　参考文献：
　　[1]刘家义.2011.加强审计文化建设奠定审计事业发展根基.中国审计(23)
　　[2]刘英来.2005.审计文化建设研讨会综述.审计研究(1)
　　[3]刘光东.2004.人本管理研究:以人为本促进组织发展
　　[4]马青山.2011.坚持以人为本构建审计文化核心价值观.中国审计(24)
　　[5]马亚男周洪杰. 2011.审计文化模式概说. 审计研究(1)
　　[6]王学龙. 2005. 构建人本化审计管理体制的设想.兰州商学院学报(21)
　　[7]严秋菊. 2011. 论当代中国社会主义核心价值观之构建. 河南师范大学学报
　　[8]吕艺高.2007.论“人本管理”的特点、途径与手段.湖南工程学院学报(17)
　　[9]胡春晖王东娣.人本审计的几个基础问题探讨.天津商业大学学报(30)

股权投资会计与税务处理

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　　股权转让所得指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。除另有规定外，不论企业会计账务对投资采取成本法还是权益法核算，只要被投资企业实际作利润分配处理，投资方企业就应确认投资所得的实现。

　　一、投资收益确认的处理
　　1.会计处理。会计制度规定长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。根据投资企业对投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资会计核算方法可分为成本法和权益法。不同会计核算方法下长期股权投资的投资收益确认标准分别是：采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认当期投资收益，投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本;采用权益法时，投资企业按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认当期投资损益，并调整长期投资账面价值，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。会计制度确认股权投资收益时间根据权责发生制。
　　2.税务处理。税法将持有期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。股权投资所得即股息性所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息、红利性质的投资收益。股权转让所得指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。除另有规定外，不论企业会计账务对投资采取成本法还是权益法核算，只要被投资企业实际作利润分配处理，投资方企业就应确认投资所得的实现。

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