用友软件首页

“一事不再罚”原则在偷税处罚中的适用

2016-1-17 0:0:0 wondial

“一事不再罚”原则在偷税处罚中的适用

“一事不再罚”原则在偷税处罚中的适用

  税务机关对偷税案件予以行政处罚的法律依据是《税收征收管理法》第六十三条,该条第一款规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”
  处罚偷税的前提是纳税人的不法行为造成了“不缴或者少缴应纳税款”的结果,未造成前述偷税结果的,不适用该条处罚。
  依照该条行政处罚的种类是罚款,与《行政处罚法》第二十四条规定的“对当事人的同一个违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚”中的“罚款”系同一概念。《行政处罚法》该条规定的“一事不再罚”原则应用在偷税案件中,即:对当事人的同一个偷税行为,不得给予两次以上罚款。
  税收实务中的争议,主要是如何认定“同一个偷税行为”和“不得给予两次以上罚款”两个方面。

  一、关于如何认定“同一个偷税行为”
  《税收征收管理法》第六十三条用列举法明确了“偷税行为”的概念,即“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的”行为。
  纳税人如有上述列举中之一的任何情形,只要该行为造成“不缴或者少缴应纳税款”的结果,都是“偷税行为”。
  但如果纳税人同时存在列举中的两种或两种以上的情形,是不是“同一个”偷税行为呢?
  我们分析是否“同一个”偷税行为,意在避免对“一事不再罚”原则的违反。上述“纳税人同时存在列举中的两种或两种以上的情形”的情况,无论认定其是“同一个”还是两个以上,只要我们对“不缴或者少缴应纳税款”的数额没有重复计算,就不可能导致双(多)重罚款的结果,也即不违反“一事不再罚”原则。
   同样的分析思路也可以解决当事人偷税行为涉及多税种“不缴或者少缴应纳税款”的问题。
  例如:某企业2006年度少申报销售收入,致使增值税少缴若干;同时,其少申报销售收入的行为亦造成企业所得税少缴的后果。那么,我们在计算罚款基数的时候,是否要本着“一事不再罚”的原则,只以少缴增值税或企业所得税的数额之一作为罚款计算基数呢?
  对此,有人认为,只能择一。理由是:该企业少缴增值税是违反了《增值税暂行条例》,少缴所得税是违反了《所得税暂行条例》(企业所得税法2008年1月1日才施行),但都是因为“少申报销售收入”,是“同一个偷税行为”所致。法理上称其为“规范竞合行为”,即:同一个违法行为,同时符合了两个以上行政法律规范所规定的违法情形。对“规范竞合行为”,应择一处罚,否则违反了“一事不再罚”原则。
  这一观点似是而非地引用了“规范竞合行为”的理论。行政法上的“规范竞合行为”,是指不同的行政法律规范对同一领域的社会关系进行交叉调整,造成同一行为违反不同行政法律规范的情形。而《增值税暂行条例》和《所得税暂行条例》皆属税收行政法律规范,对增值税和所得税也非“交叉调整”。
  事实上,对增值税和所得税少缴数额的合并计算,也没有造成“不缴或者少缴应纳税款”的重复计算,不可能导致双重罚款的结果,也即不违反“一事不再罚”原则。
  其实,《税收征收管理法》第六十三条第一款中对罚款的计算基数有明确的规定:“……并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;……”。其中“不缴或者少缴的税款”,应包括所有税种下的税款。

  二、关于“不得给予两次以上罚款”
  “不得给予两次以上罚款”即不得处以两次或两次以上的罚款。
  实务中仍然是涉及多税种而引发的争议。
  例如:某企业2006年度少申报销售收入,致使增值税少缴若干;同时所得税应纳税所得额也应调增,但其少申报销售收入的行为并未造成企业所得税少缴的后果。那么,我们是否可以对其增值税偷税部分实施“涉税罚”,同时对其所得税申报不实实施“行为罚”呢?
  上文中,我们已对这种行为不属于行政法上的“规范竞合行为”做了分析,由此也可以认定该企业就是“同一个偷税行为”。问题是,对该“同一个偷税行为”说造成的不同税种的违法结果,同时实施“涉税罚”和“行为罚”是否是“两次以上罚款”呢?
  本人认为,对“同一个偷税行为”所造成的不同税种的违法结果,同时实施“涉税罚”和“行为罚”违反了“一事不再罚”原则,是“两次以上罚款”。
  “一事不再罚”原则在《行政处罚法》中的确立,其立法意图十分明显地指向重复处罚与多头处罚的沉疴积弊,同时也是“过罚相当”原则在实际运用中的体现。
  《行政处罚法》第四条第二款规定:“设定和实施行政处罚必须以事实为依据,与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当。”行政处罚如何“过罚相当”,行政机关具有法定处罚幅度内的自由裁量权。在上述偷税案件的处罚中,如果该企业已经因少申报销售收入而受到了罚款的处罚,并且罚款的比例已经由税务机关自由裁量而“过罚相当”的话,刻意区分增值税违法结果和所得税违法结果的不同,加上一个“行为罚”,显然就又不符合“过罚相当”的原则了。
  事实上,“涉税罚”亦是一种“行为罚”,是不法行为造成税款少缴结果的“行为罚”。
  故,对同一种偷税行为,既然其造成了“不缴或者少缴应纳税款”的结果,不管其所涉税种系一种或多种,都只能“涉税罚”,不能“行为罚”。

如果您的问题还没有解决,可以到 T+搜索>>上找一下答案

分享到:

微博关注

bj用友软件

最新信息

win10系统 任务管理器显示很多本地服务{网络受限} 本地系统{网络受限}玩游戏很卡

win10系统 任务管理器显示很多本地服务{网络受限} 本地系统{网络受限}玩游戏很卡 win10系统 任务管理器显示很多本地服务{网络受限} 本地系统{网络受限}玩游戏很卡玩游戏很卡 ?打开任务管理器 里面显示 本地服务《网络受限》 本地系统《网络受限》

更换温7系统
建议使用WINdows7?74位系统。
我也是经常性出这个问题,一般都断开从连。

北京工商局注册110106015492520查询

北京工商局注册110106015492520查询 北京工商局注册110106015492520查询中天兴华(北京)电子商务有限公司是否正规
这信息可到工商局网站查询或直接去工商局查询

热点文章

新闻资讯

  • 【新年首签】天津用友&通广集团签署战略协议

    【新年首签】天津用友&通广集团签署战略协议

    天津用友软件技术有限公司(以下简称天津用友)和天津通信广播集团有限公司(以下简称通广集团)就企业信息化建设事宜进行战略签约。

    参加此次会议有天津用友总经理赵永春,天津用友副总经理王成岩、通广集团副总经理马严、通广集团科技质量部部长尹刚、七一二公司技术质量部部长门国梁、七一二公司技术中心主任黄建尧等。

    image

  • 会计职场堪比宫斗剧

    会计职场堪比宫斗剧

     近几年,各种宫斗剧火爆,《甄嬛传》《芈月传》等等都脍炙人口,许多人经常打趣自己像某个人物,若是在古代能活到第几集。让人不禁想起,会计职场又何尝不是一场宫斗,每天要察言观色,明了领导的内心,就像后宫谁也不敢惹皇后一样。但当你坐上领导位置的时候,盯着你的眼睛就会很多,稍有不慎就会被取代。就像后宫的嫔妃一样,就算坐上了皇后的位置也要时刻担心有没有人觊觎。

    image

知 识 库

  • 会计电算化条件下的电算化审计

    会计电算化条件下的电算化审计

    会计电算化条件下的电算化审计会计电算化条件下的电算化审计

            摘要:地区,电算化审计的重要性越来越明显。文章分析7会计电算化发展对审计造成的影响,列举了电算化审计的内容,提出了建立和完善我国电算化审计的方法。

      关键词:电算化审计  审计软件

      会计电算化的普及,提高了会计数据处理的及时性和准确性,从深度和广度上扩展了会计数据,但对审计工作也产生了重大影响。

  • 用友软件年度结转操作步骤

    用友软件年度结转操作步骤

    用友软件年度结转操作步骤用友软件年度结转操作步骤

      一、在做年度结转前要做好备份,备份步骤如下:
      1、进入系统管理,点注册。
      2、注册用户名,再点确定。
      3、再点击菜单栏中的“账套”,下拉菜单中选择“输出”
      4、选择我们所要备份的账套,选择之后点确认。 
       5、稍后系统会出现画面,如果电脑配置较低,系统会有短暂的没有响应,只要继续等下去就可,系统在压缩数据库。
      6、数据备份完成后,弹出如下对话框,我们再选择自己所要保存数据的路径即可。
      7、选择路径时,一定要确定所选文件夹为打开状态,只要双击要保存的文件夹,再点确认即可完成备份。
      8、备份完成,如果要将数据拷贝到U盘,直接找到备份文件夹,复制到U盘即可。

  • 最新文章排行
  • 热门文章排行

管理软件

  • T3卸载就会跳到安装界面去,用360工具也卸载不了。请问这种情况哪位老师遇见过,我们应该如何处理。谢谢、在线等。

    T3卸载就会跳到安装界面去,用360工具也卸载不了。请问这种情况哪位老师遇见过,我们应该如何处理。谢谢、在线等。

    T3卸载就会跳到安装界面去,用360工具也卸载不了。请问这种情况哪位老师遇见过,我们应该如何处理。谢谢、在线等。 T3卸载就会跳到安装界面去,用360工具也卸载不了。请问这种情况哪位老师遇见过,我们应该如何处理。谢谢、在线等。[]

    备份好账套,这种情况只能强制删除了,请备份好账套之后,停止数据库服务和T3产品服务,自动备份服务;然后删除T3安装路径以及C盘下ufcomsql文件夹,然后使用360清除无用注册表,最后重启电脑即可;

  • 用友T3-用友通标准版采购入库单时,参照不到存货

    用友T3-用友通标准版采购入库单时,参照不到存货

    用友T3-用友通标准版采购入库单时,参照不到存货 用友T3-用友通标准版采购入库单时,参照不到存货

    用友T3-用友通增加存货档案后,填制采购订单和采购入库单都参照不到该存货。存货档案的属性没有选择,或勾选了劳务费用和是否折扣的属性。

    在存货档案中,需要勾选存货的外购属性(“基础设置”-“存货”-“存货档案”)。注意:如果已经勾选了外购属性,请查看是否勾选了“劳务费用”或“是否折扣”的属性。如果勾选了,请取消“劳务费用”或“是否折扣”前面的勾。
    如有其它问题,请在下面回复。也可以联系用友畅捷通专业服务商-用友天龙瑞德。
    用友天龙瑞德专业销售用友软件,用友财务软件,维护用友T3用友T6用友U8畅捷通T+。我们将竭诚为您服务。
    联系电话:010-59798025。网址:http://www.kuaiji66.com

关于我们 | 公司动态 | 获奖记录 | 联系我们 | 招聘信息 | 用友产品中心 | 用友云基地
Copyright ©  www.kuaiji66.com  All Rights Reserved 天龙瑞德
京ICP备11046295号-1 技术支持 北京天龙瑞德信息技术有限责任公司   北京海淀上地十街辉煌国际大厦3号楼6层 总机:010-59798025   售后:4009908488
北京天龙瑞德信息技术有限责任公司