汇算清缴中税法与会计账务处理差异
2016-1-31 0:0:0 wondial汇算清缴中税法与会计账务处理差异
汇算清缴中税法与会计账务处理差异 企业所得税年度申报一般采用间接计算法,即在会计利润总额的基础上,加或减按照税法规定调整的项目金额后即为应纳税所得额,计算公式为:应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。
纳税调整项目金额包括两个方面:一是企业财务会计制度规定的项目范围与税收法规规定的项目范围不一致应予以调整的金额;二是企业财务会计制度规定的扣除标准与税收法规规定的扣除标准不一致应予以调整的金额。
项目范围不一致的调整及其账务处理
根据税法规定,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照税法规定计算。税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。
会计与税收项目范围不一致主要有七大项,并据此分别计算“调增金额”和“调减金额”。下面以减计收入为例,说明会计与税收项目范围不一致引起的调整及其账务处理。
减计收入,是间接税收优惠。对企业某些项目的收入减按一定的比例计入收入总额,而对其成本则正常扣除,企业不仅可以减少在这些项目上的税收负担,还可以减少在其他项目上的应纳税所得额。
例如,2013年,某公司以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品,取得收入10000万元,各项成本、费用、损失、税金等允许扣除的费用为8000万元。假设该公司适用所得税税率为25%,无其他纳税调整项目。则该公司应纳所得税=(10000×90%-8000)×25%=250(万元)
借:所得税费用 2500000
贷:应交税费——应交所得税 2500000。
会计上将资源综合利用收入确认为当期收入;而税法规定可按收入的10%减计,这是会计与税法的差异所在。根据企业会计制度的规定,如属国家法定减免的可不作账务处理,而直接将税前利润变成税后利润。汇算清缴的结果不管是冲减收到退税款当期的所得税费用还是不作账务处理,最终均是将减免的所得税体现为增加企业的税后留利。但须注意,如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免,则应该将减免税额直接记入“资本公积”。
扣除标准不一致引起的调整及其账务处理
对于非暂时性差异一般有违反税收的罚款、罚金、滞纳金支出等13项。按照会计方法计算的税前会计利润(或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损)之间存在着内容和时间的差异,由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。对国债利息收入、滞纳金、赞助支出等属永久性差异,固定资产加速折旧而多提折旧属时间性差异等,在汇算清缴时一般只作纳税调整,不作账务处理。
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从审计视角看房地产信托的政策缺陷从审计视角看房地产信托的政策缺陷
一、房地产信托的产生与发展
(一)房地产信托的产生与发展
房地产业是国民经济中的支柱产业,它带动了包括建筑、建材、冶金等50多个相关部门的发展,对整个国家经济具有举足轻重的作用。房地产业属于资金密集型产业,资金一次性的高投入、回收周期长以及风险大成为了房地产业的三大特点,所以资金的供给对房地产业具有非常重要的导向作用。现阶段我国房地产融资的途径主要有两条:内部融资和外部融资。内部融资,主要是房地产业自有资金,包括房地产商的投入、近期内可回收的应收账款和向消费者收取的预付款。外部融资,又可以分为直接融资和间接融资。直接融资是直接从资本市场获取资金,包括发行股票、债券等,间接融资主要是指银行贷款。表面上看房地产业的融资是多渠道的,但是目前我国房地产业的融资基本上还是依靠银行贷款,据统计其中约有70%是直接或间接来源于商业银行。
但在后金融危机时代,自2009年下半年开始,伴随着房价的快速攀升,国家有关部门为了防范房地产泡沫,防止泡沫的破灭波及金融体系的健康安全,先后采取了多项政策措施来抑制银行过度的房地产信贷增长,从“国八条”、“国十条”到“新国十条”各种房地产调控政策不断出台,货币政策与限购政策的双重压力使房地产行业的热度不断降低,开发商的现金流压力逐渐增大,房地产业的资金链条明显被抽紧,融资成本不断攀升,这使得房地产商纷纷开始关注商业银行以外的融资渠道,而近年来经过清理整顿的信托投资公司也就成为房地产企业追逐的重要融资平台。据中国信托业协会已公布数据显示,2011年新增房地产信托规模2559亿元,这个数据较去年全年不到500亿元的规模暴增了数倍。据用益信托工作室的数据显示,2012年1月至6月,房地产信托产品在全部信托产品中仍然占较大的比重,共成立327款产品,融资规模达701.61亿元,占信托产品融资总规模比重为22%。
(二)房地产信托的独特优势
房地产信托作为一种新兴的金融工具,既拓宽了房地产企业的融资渠道,又增加了可供投资者选择的金融产品种类,丰富完善了我国房地产投融资体系的层次。我国房地产业可以逐步借鉴这样的投融资工具,一方面解决融资难,另一方面也达到投资者和融资者双赢的局面。
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