会计必看！编制现金流量表的新思路
2016-1-4 0:0:0 wondial会计必看！编制现金流量表的新思路
会计必看！编制现金流量表的新思路现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。在实际工作中，除对小微企业可直接根据现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金明细账的记录，逐笔确定现金收入和支出的性质，分别计入现金流量表的有关项目外，部分规模较大的企业面临着账表调项繁琐、表项分类混乱、账务相应处理难到位等问题。对此，笔者仅就编制现金流量表提出以下思路。
从把握现金流量表结构、特征着眼
一是在编制现金流量表时主要采用报告式结构，按其经济活动性质分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类、以及汇率变动对现金及现金等价物的影响等，并在表末列示现金及现金等价物期初期末的变动额。
二是在现金流量表的流向、内容列示上兼顾会计业务处理的对应性。如第一类经营活动产生的现金流中，当现金流入则列示的有“销售商品、提供劳务收到的现金”，相应的则在现金流出列示“购买商品、接受劳务支付的现金”等。如第二类投资活动产生的现金流量，当现金流入列示了“收回投资收到的现金”，相应的则列示了“投资、支付的现金”等。
三是在现金流量表的关联、构成上关注会计业务处理的因果性。如第三类筹资活动中因吸收投资取得借款产生现金流入时，必然产生现金流出时需分配的股利或偿付的利息。
从正确账务处理入手
在编报现金流量表时，通常情况下会借用相应的会计业务账务处理予以辅助。为此，实操中要注意以下内容：第一，关注会计政策变更的节点。实操中常因对会计政策变更时点掌握不准而误操作，如对购入不需要安装的生产设备，如发生在2009年1月1日以前，则进行相应的增加固定资产，减少银行存款处理。如果发生在同年1月1日之后，则除同上处理外，还需考虑应交税费—应交增值税(进项税款)的计算和处理问题。
第二，留意会计业务处理的时点。基于会计业务发生时点的不同，相应账务处理使用科目及方法也不同，此极易混淆金融资产生收益的归属处理。如对交易性金融资产的账务处理：一是在取得时，按其取得时的公允价值增加成本，按其发生的交易费用冲减“投资收益”;二是在持有期间产生的利息收入则增加“投资收益”，在资产负债日，计量确认的公允价值与其账面价值差额则计入“公允价值变动损益”科目;三是在出售时对实收价与账面价之差及原产生的“公允价值变动损益”一并增加或减少“投资收益”。
第三，正视会计业务处理拐点。经济活动业务拐点表现会计处理上，一项会计业务发生预定处理方法，但因会计事项调整而改用另一种方法。实操中，要求我们要具备较强会计职业素质及判断力，才可能选择正确的会计处理方法及结果。如某公司在2013年11月,从证券市场上购入其他企业债券一批,准备作为可供出售的金融资产管理，但因种种原因，至2014年2月准备出售，对此期初按可供出售的金融资产管理，途中因故改按交易性金融资产处理，进而导致处理结果不同。如在2013年末处理中，其因公允价值上涨或下跌，交易性金融资产计入“公允价值变动损益”而可供出售的金融资产则计入资本公积。
做好财务报表“搭桥”调整操作
编制现金流量表，主要借用 财务报表中的利润表、资产负债表的桥梁作用，以利润表相关会计科目及数据为“轴线”，从调整资产负债表相关会计科目的调项调数展开，使企业的经营活动、投资活动和筹资活动相关数据从权责发生制转化为现金制。
首先，以利润表中“主营业务收入”为基点，调整资产负债表中相关会计事项，使之调整为经营活动现金流入量，主要包括两方面：一是销售商品、提供劳务收到的现金，包括当期销售当期收到的现金、以前销售当期收到的现金(含增值税的销项税)和当期预收净额。二是调整相关会计科目为直接收到现金，如税费返还，包括所得税、增值税、消费税、教育附加以及经营租赁收到租金等现金流入。
其次，以利润表中“主营业务成本”为起点，调整资产负债表中相关会计事项，调整为经营活动现金流出量，涵盖两方面：一是购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品接受劳务支付的现金(含增值税的进项税)，当期支付前期购买商品接受劳务未付款和当期预付现金净额。
二是调整相关费用科目为现金支付，如用现金支付给职工工资、各项税费及经营租赁租金、差旅、业务招待、保险及罚款等。
再其次，对投资活动产生的现金净流量的调整处理。
一是对利润表中投资收益科目调整，可对收回投资及利息收到的现金处理即可。如增加银行存款，减少长期股权投资等。
二是利润表中营业外收入、营业外支出科目调整，即对处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额处理，可通过固定资产清理账户处理即可。
最后，调整处理筹资活动产生的现金净流量。
一是对吸收投资收到的现金，如发行股票、债券筹资收到现金净额，主要通过资产负债表中的实收资本(股本)体现。可做增加银行存款和增加资本处理，减资可做相应的反向处理即可。
二是取得借款收到的现金，如长短期借款等，可做增加银行存款和增加负债处理，付息或归还可做相应的反向处理即可。
此外，还应对三类现金流量中之重——经营活动产生的现金流量予以补充校对操作：即将利润表中净利润调节为经营活动现金流量。
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没有，不存在这个编号不存在这种编号的作为财务专用费用入账的只有“银行手续费”、“银行利息”。及合法的非银行业借贷利息（在规定标准范围内）。国家没有这种表格，可能是地方或企业制订的。
