23号公告是可以避免还是会引发更多重复征税？（二）
2016-1-17 0:0:0 wondial23号公告是可以避免还是会引发更多重复征税？（二）
23号公告是可以避免还是会引发更多重复征税？（二） 《公告》第一条规定，“新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。”第二条规定，“新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费”。
【案例3】甲公司持有乙公司100%股权，乙公司净资产为1 000万元，其中股本400万元，盈余积累600万元。甲公司将乙公司的股权100%转让给李四，作价1 000万元。甲公司产生的转让所得已经完税。李四取得乙公司股权后，乙公司用盈余积累(留存收益)全部转股，那么按照《公告》的规定，转股时对李四不征收个人所得税。转股完成后，乙公司经营一年共增加盈余积累1 000万元，则此时乙公司的净资产为2 000万元，李四此时将乙公司股权全部转让并按照净资产作价。按照《公告》的规定，李四转让股权时应该按照其收购该股权时的价款来确认原值(即1 000万元)，则李四转让股权产生所得1 000万元(2 000-1 000)，需缴纳个人所得税200万元。
如果没有《公告》的规定，则在乙公司转股时，李四应该缴纳个人所得税120万元(600×20%)，那么李四向乙公司增加投资为600万元(即相当于乙公司先向李四分红600万元，然后李四再向乙公司追加投资600万元)，在转股完成后，乙公司的净资产为1 000万元(600+400)，李四持有乙公司的股权原值变为1 600万元(1 000+600)。同样经营一年后，乙公司增加盈余积累1 000万元，则此时乙公司的净资产为2 000万元，李四此时将乙公司股权全部转让并按照净资产作价。则李四转让股权产生所得为400万元(2 000-1 600)，应该缴纳个人所得税80万元(400×20%)，则李四共计缴纳税款200万元(120+80)，这与《公告》规定的处理方式下最终缴纳的个人所得税是完全一样的。
由此可见，《公告》并没有解决重复征税的问题，除非《公告》规定转股时不征税，且未来转让时股权扣税原值可以按照原收购价格与转股部分之和来确认，即在上例按李四转股后将股权转让时扣税原值不是1 000万，而是1 600万元，这样则会解决个人的股息性重复征税问题，但是这样的规定是与《个人所得税法》相冲突的。因此，《公告》能解决的仅仅是递延缴纳税款的问题，使得股东为了扩大股本在转股时暂时先不用缴纳个人所得税。
(未完待续)
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