T3和T1 的加密卡 插到同一个电脑上， 只要插了T1就无法识别T3加密卡， 如果把T1的拨了就可以识别T3的 求助 T3和T1 的加密卡 插到同一个电脑上， 只要插了T1就无法识别T3加密卡， 如果把T1的拨了就可以识别T3的 求助[]

您好，T1批零11.5及以上版本和T310.8plus2是可以的，其他版本不支持，会存在加密冲突找不到加密狗的现象。
@畅捷服务吕菲菲:是T1的11.5和 T3的10.6版本， 会冲突吗?
@王工 :打一下T1的11.5的补丁试试。

大学学的是会计专业，可是不会做账，怎么办啊 大学学的是会计专业，可是不会做账，怎么办啊
找个单位，找个师傅慢慢学
找个老师傅请教请教，学习学习就好了
这个是注重于实践的，只要肯干，很快就会，毕竟理论基础在那里。

可先参加一个以实操为主的会计培训班，再到一公司进行会计实习。务必有这个过程才会学到真本事！

T3基础档案级次订正

功能特性：该工具可以检测基础档案信息在级次表(gradedef)，信息表(accInformation)和实际计算的编码级次是否相符并订正。

特殊行业性质期间损益结转

顾家家居携手用友iUAP Mobile 探索移动化变革顾家家居携手用友iUAP Mobile 探索移动化变革
“互联网+”并不是“互联网+传统企业”，而应该是“传统企业+互联网”。家居行业同样如此，通过互联网来创新发展模式，已成为寻求增长的大方向。 顾家家居，专业从事客厅及卧室家居产品的研究、开发、生产与销售，为全球家庭提供健康、舒适、环保的客厅及卧室家居产品。目前，顾家家居产品远销世界120余个国家和地区，在国内外拥有超过2800余家品牌专卖店,为全球家庭提供高品质的产品和服务。
在这个互联网的时代中，酒香也怕巷子深。顾家家居之所以能够享誉全球，跟他们的营销理念，以及在信息化方面的不断探索是分不开的。顾家家居从2011年开始试水电商；2013年合并线上线下营销，尝试O2O；2014年又提出“终端再造”的概念，来优化线上线下的经销体系。
可以看出，顾家家居对融合互联网的创新一直在探索。2015年，顾家家居决定开拓移动端，探索移动化变革！在移动端做什么呢？别以为仅仅做个支付功能。其实可以做的事情还很多。比如，通过移动端来梳理营销渠道，对市场和销售状态进行实时管控和分析，快速响应客户。
顾家家居在电商和营销层面已经打好了基础，这些都是为了更好的服务客户，争取更多市场空间。通过各种互联网手段将产品卖出去后，你是否知道都卖给了谁？什么产品好评度最高？哪个区域的销量最好？这是顾家家居希望知道的。
现在很多企业并没有像顾家家居一样，先抛出问题，再解决问题，而是为了移动化而移动化。往往会采用局限性、碎片化的移动部署方式，如此导致移动应用所产生的数据无法交互和共享，数据难以充分挖掘。 顾家家居的选择截然不同，他们首先清晰了解移动化会带来的价值，所以从业务和技术两方面入手去选择移动化产品。顾家家居决定用移动平台来开发应用，在一个平台上，分阶段的去构建多种业务应用；从技术角度来看，需要开放的、可扩展的、支持异构数据和系统的、架构稳定的平台。经过多重考虑，顾家家居最终选择了用友iUAP Mobile移动平台。 用友iUAP Mobile从技术上采用交叉编译的方式实现跨平台开发，仅开发一次就可生成不同终端应用，还保持了原生的性能和体验；iUAP Mobile具有很好的开放性和兼容性，可以实现跨平台应用的集成，包括不同移动端应用，以及PC端与移动端应用的整合。使顾家家居的APP与原有PC的业务数据得到很好融合；另外，iUAP Mobile具备良好的安全性，提供了完整的安全机制，涵盖设备端、服务器端、通讯、数据等安全，可以完全融入企业或组织现有的信息安全框架。 之前，顾家家居在运营管理过程中，发现经销商门户虽然覆盖到一级经销单，但核心的经销商库存数据无法获取，系统无法覆盖到终端，会员数据目前仅限于核心的VIP静态资料，市场活动数据执行缺少信息支撑，团队管理仍停留在手工状态等一系列问题。
顾家家居通过用友iUAP的开发和顾问团队深入讨论， 先从整合和分析各营销渠道数据开始。以此进行营销渠道的整体管控，以及实时把握商机。
顾家家居APP界面
第一，开发移动营销管理功能，将营销管理向终端渠道延伸，以此构建整体营销管控体系。在这里面，顾家家居可以宏观掌控销售终端的动向、布局、市场策略、竞品市场促销动向等。将全国的销售资源进行整合。实现销售商机透明，规范销售管理，有利于业务统一开展。
第二，渠道营销数据进入APP后，可以将这些数据与其它业务系统数据共享，加快数据的流转。同时对采集的数据进行深度分析，为企业决策提供有效支持，辅助快速决策。后台可以按沙发、床垫等产品品类，统计出每个品牌的销量、产品流向、顾客评价、退单量等，并排出精准的名次，还可通过信息系统的优化，将众多城市发生的庞大而繁杂的数据进行归类、交叉对比和分项统计，形成有用信息，从而指导企业依据 消费者需求调整生产和营销方式。
第三，iUAP Mobile提供了位置服务，顾家家居可以基于各地经销商的实时位置，进行内部服务资源调配，提高客户响应速度。
顾家家居相关负责人表示，互联网+家居将为传统的家居行业带来一片新的蓝海。而移动互联网为家居行业带来了更多创新动力。通过移动化，将移动端的大数据进行充分运用，可以更加有效的对供应链、产品开发、线上引流等进行引导，提高移动平台的业务价值。
顾家家居的互联网化过程是一个进化的过程，企业只要清晰认识到自己的业务需求，并找到一个开发、可扩展、以业务为中心的互联网平台产品，那就可以不断提高运营效率、轻松应对互联网时代的消费需求。

To B入口之争，用友超客企业空间从打通ERP发力To B入口之争，用友超客企业空间从打通ERP发力
继资本市场寒冬来临之后，近一段时间的to B市场再次动作频频，年底本该平静的to B市场，再次被几家热点厂商的大动作搅动。日前，阿里巴巴钉钉发布企业服务共创计划，并联手Uber推出企业出勤，纷享销客也推出to B基金，前两天用友集团旗下互联网公司用友超客也祭出大招，宣布与用友优普U8+打通，推出社交化的U8+云服务产品。这也是移动办公领域首家完成与ERP全面打通的企业。
企业空间已帮助U8+审批、财务等业务应用上云
回头反观今年的to B市场，入口级产品的布局倾向已经逐渐明朗。阿里巴巴钉钉作为从to C跨界到to B的代表，问世之初便很明确的表露出其提供基础平台，纵深应用交给伙伴来做的理念。在伙伴的选择上，钉钉从to B办公相关本土势力突破，首先选择了开放平台生态之后的蓝凌、红圈、Teambition等伙伴；后期逐渐扩大范围，拓展C端伙伴布局市场，近日联手Uber，并推出企业服务共创计划，宣布将与跨界伙伴合作，共同打造“一个更从容的工作方式”。其实，钉钉2.0发布以来的近半年动作频频，充分利用了阿里巴巴的资本、品牌、人脉资源，在高铁、电梯、出租、楼宇打起广告，以及发放虾米音乐、天猫超市、口碑外卖、打车优惠券等福利，而从这些动作中，我们可以看到钉钉与to B市场完全不同的打法，to C套路浓重，伙伴的选择也逐渐开始了联手C端伙伴。
纷享销客作为直接从SaaS、移动化切入to B市场的代表，在今年也奏出不一样的音符。与钉钉类似的高铁、电梯、出租、楼宇广告，而在企业应用的布局上，选择的却不同于钉钉，慧聪、会小二等产业链周边型企业成为其选择，近期更是投资客脉、创立to B基金，从创业者转身投资者，扶植、孵化创业项目，为未来布局。 用友超客作为用友集团旗下第一家独立互联网公司，是to B市场传统龙头势力的互联网化的代表。年中发力，本该是已晚一步的用友超客，此次选择从集团内部切入，联手兄弟公司，从ERP着力，这一动作背后却是直指企业移动化痛点，着实令人眼前一亮，也坐实了工作入口的意图。更进一步，我们也能发现用友超客在企业应用入口上的伙伴倾向：先从内部着力，此次是U8+，下一步或许就是U9、NC等。
从ERP着手，深知企业脉络
与ERP打通的入口级产品，这一概念令人惊艳，惊艳过后，其实也不难理解用友超客此次动作的背后原因。用友超客虽然是用友集团旗下独立的互联网公司，但没有与用友集团在企业级市场近三十年的积累独立开来。先不谈多年沉淀下来的客户、渠道优势，仅说对企业的理解、对企业需求的把握，以及对企业业务的影响力。众所周知，中国信息化发展多年来，ERP已经融入企业的脉络，融入企业的日常运转，用友作为管理软件龙头、中国最大的ERP提供商，同样融入太多企业的管理、业务之中，此为影响力。
其二，对企业的理解以及对企业需求的把握。虽然近些年移动化势头不断升高，移动应用也是不胜枚举，但企业在现今的移动化、互联网化进程中依然面临问题：如果把移动应用视为前端呈现界面，那么，后端ERP数据如何移动化？如何做到前端业务与后端数据一体化协同？重复录入、数据孤岛等问题如何解决？企业需要一款与ERP完全打通的移动应用，来满足企业业务需要。
而ERP是一项很复杂的系统，ERP的集成涉及到数据集成、组织架构集成、流程集成、信息集成， 对企业业务理解不够难以做到各方面的全面整合。用友超客作为用友旗下产品，对企业业务理解自然延续用友，又有ERP的资源，二者结合也顺其自然的发生。
至于选择与用友优普联手的原因，也就明显了。首先用友超客与用友优普同出与用友集团，二者之前也是同为一体，在整合速度、力度、深度和团队协作上都有着优势。俗话说兄弟好办事，相比外部伙伴或多或少会考虑一些合作之外的利益，同属用友集团，不管是集团政策，还是共同理念，总归目标的一致性要更有保障。 打通后的影响，移动业务升华新境界
据了解，此次两方联合发布的社交化U8+云服务产品，目前已经实现在移动端向企业管理者及使用者提供覆盖采购、销售、库存、收付、委外、出口、合同、考勤、人事、报销、预算等12类关键业务的U8+实时数据及业务协同服务。后续双方将会在产品上进行深层次的技术对接，将双方各自的功能、服务全面打通，助力企业移动业务升华到新境界。
聚焦到双方打通后的具体价值，通过U8+云应用中心的简单配置，U8+的移动应用及数据服务能够向企业空间应用中心推送，企业空间成为U8+社交化移动门户，借助企业空间强大的社交能力和多空间机制，实现社交化沟通、业务协同及产业链协同，实现面向经销商、客户、供应商及伙伴等的移动数据服务；而企业U8+将升级为数据服务中心，根据不同角色需要，跨帐套、按需定制移动应用图标，并实现移动业务处理和数据查询，同时U8+之前单个功能的部门级局限也将被打破，利用企业空间的平台能力将这些功能直接输出到移动端，实现全员应用。
另一方面，双方的打通也会给企业空间带来U8+庞大的客户流量，用友超客的用户规模将迎来一次爆发式增长，进一步加大行业影响力，更有利于推动社会化商业平台进程，以及中国商业管理变革。
总的来说，用友超客与用友优普的牵手，将推动企业空间进一步与业务系统整合，提升企业社交价值，帮助伙伴聚合更多用户。同时企业空间的产品生态也将更加完善，能够为企业客户提供更加完整的服务，让企业业务与社交化紧密结合，拥抱社会化商业。
入口之争，三种势力各自布局

T+收发存汇总表最后的库存金额和总账库存商品的金额对不上，请问怎么排查 T+收发存汇总表最后的库存金额和总账库存商品的金额对不上，请问怎么排查[]

是的，对不上。
检查科目设置，生成凭证入账库存商品的业务单据来源。
@畅捷支持侯椿寳1976:您说什么对不上
检查库存台账 和 库存商品科目余额表金额比对。

U8.50关于U850SP库存管理中的安全库存预警功能若干问题U8.50关于U850SP库存管理中的安全库存预警功能若干问题

U8.50-关于U850SP库存管理中的安全库存预警功能若干问题

用友T3-用友通财务报表单元格字数限制 用友T3-用友通财务报表单元格字数限制

财务报表中，单元格能够输入的字数是多少，是否与合并单元格有关系？财务报表中每个单元格能够输入的字数是固定的，且不与是否合并单元格有关.每个单元格最多能够录入31个汉字，在合并单元格之前，单元格内容最多31个字，合并之后会自动将多出来的去掉。如有其它问题，请联系在线客服咨询。用友云基地

e点支付pos有骗子吗 e点支付pos有骗子吗''

请问下T6里面能设置本年8月至下年7月做为一个年度账吗？如果可以请问怎么设置，谢谢！ 请问下T6里面能设置本年8月至下年7月做为一个年度账吗？如果可以请问怎么设置，谢谢！[]

你好，我刚才试了一下，除了更改启用会计期为8月，没有其他的操作了，你提出来的需求暂时无法满足，最终都是到12月底要年结
可以分自然月，但你这种情况显然不是一个意思感觉！
@畅捷服务_丁磊:好吧，谢谢！
@qq392629945:谢谢！
@用友wy:[/握手]
回复 qq392629945：这怎么就搭不上话了呢
@畅捷服务_丁磊:太高深的问题，能力有限回答不了！[/龇牙]
回复 qq392629945：一点儿也不高深，就是看你和楼主一问一答的，搭不上话了
@畅捷服务_丁磊:辛苦了！[/西瓜]
@qq392629945:不辛苦，为人民服务
@畅捷服务_丁磊:[/握手]
回复 qq392629945：
http://service.chanjet.com/zhi ... a3988
你参考一下上面的链接试试看

固定资产点击计提本月折旧报此错 如何处理？ 固定资产点击计提本月折旧报此错 如何处理？

无图无真相
您好！请问是报的什么错？
@畅捷服务张彩用:
打补丁先试试，不行的话从正常账套把存储过程搞过去
@杨森VFn:您好！您fa_Q_ZJQD_BY_End存储过程有问题。您参照楼上的意见，先打上补丁试一下。如果不行，您就从演示账套，或者新建账套中把这个存储过程复制过去，把以前的删除
@畅捷服务张彩用:我用drop语句删除存储后，新建新的存储过程sql语句 提示这个存储依然存在。哪里没删除到吗，给个提示谢谢
@杨森VFn:只能您去数据库那里再看一下还有吗？如果有，也可以用右键删除的

企业集团纳税筹划“7”妙计及案例分析企业集团纳税筹划“7”妙计及案例分析

　　企业集团是经济资源的集合体，在经营过程中，集团内部的资源在很多情况下是可以互补使用的，如果能够充分利用集团内部的各项资源，实现共赢的话，不仅可以提升企业集团的整体经济效益，而且可以增强企业集团的整体市场竞争力。笔者研究了与企业集团相关的税收政策，在法律规定的范围内，提出企业集团纳税筹划的“6”妙计：转让定价筹划;设立独立核算的销售公司降低税负;经营租赁减税筹划;融资拆借筹划;公益性捐赠的税收筹划;企业集团资产重组的税收筹划和集团内资产划转的税收筹划。
　　(一)独立交易原则下的转让定价法
　　所谓的转让定价筹划是指企业集团内部的各企业间提供劳务和销售商品的过程中，在符合市场独立交易原则的前提下，通过价格转移实现利润的分摊以致达到少缴纳税收目的的经济安排。这种独立交易原则下的转让定价法主要适用于集团内的生产企业和销售企业分布在不同税率地区的情况下。
　　案例：华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，主要销往山东、上海、江苏、珠海、广东、深圳等省市，该公司在广西(西部地区)设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的批发价格为26000元。每件产品市场售价为31000元，每单件产品基本费用如下：生产成本15000元，销售费用3000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。假设每年的销售收入为问如何进行纳税筹划?
　　分析：
　　(1)筹划前纳税分析：
　　该华强公司应交所得税为：(26000-15000)×25%=2750元，销售公司应交所得税为：(31000-26000-3000)×15%=300元，两公司共计纳税为：2750+300=3050元，
　　(2)筹划方案：
　　在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给广西销售公司，故将销售给广西销售公司的售价降到23000元/件。
　　(3)筹划后纳税分析：
　　集团公司应交所得税为：(23000-15000)×25%=2000元，销售公司应交所得税为：(31000-23000-3000)×15%=750元两公司共计纳所得税为：2000+750=2750元，由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交企业所得税：3050-2750=300元。
　　(二)设立独立核算的销售公司降低税负
　　按税法规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高，可以降低整个集团的企业所得税负担。
　　案例：
　　维思集团2012年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。
　　分析：
　　(1)筹划前的税收分析：
　　业务招待费若按实际发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元(8000万元×5‰)。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低故只能扣除1200万元(8000万元×15%)。该企业总计应纳税所得额为260万元(100万元+110万元+50万元)。企业应纳所得税65万元(260万元×25%)。
　　(2)筹划方案：
　　把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司(符合独立交易原则)，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。
　　(3)筹划后的税收分析：
　　维思集团业务招待费若按实际发生额90万的60%扣除54万，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，当年业务招待费可扣除37.5万元(7500万元×5‰);广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入7500万元的15%，即1125万元(7500×15%)。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元(40万元+90万元—37.5万元)，应纳企业所得税23.125万元(92.5万元×25%)。
　　销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰;广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15%。则销售公司合计应纳税所得额为84万元(60万元+60-36万元)，应纳企业所得税21万元(84万元×25%)
　　因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元(23.125万元+21万元)，相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元(65万元一44.125万元)。
　　(4)风险提示：
　　设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。
　　(三)公益性捐赠的税收筹划
　　公益性捐赠，是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。因此，在现代社会里，大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。基于此规定，公益性捐赠的税收筹划应注意两点：
　　一是企业集团一定要充分利用税法规定的公益性捐赠的扣除政策，实现税前扣除最大化。
　　二是适时利用对外捐赠进行纳税筹划。“适时”是指把超过当年税前允许扣除的最大捐赠额的部分，放在第二年元月份进行捐赠，享受第二年的税前扣除政策。
　　案例：
　　某企业集团决定通过本县民政部门向地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中，只有甲、乙两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2012年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低?
　　分析：
　　方案一：由甲企业单独捐赠
　　(1)准予扣除标准120万元
　　2012年甲企业预计实现利润总额1 000 万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元=1000万元×12%。
　　(2)不准扣除部分80万元
　　公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除，不准扣除部分=200万元-120万元=80万元。
　　(3)增加的税务负担20万元
　　不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加的税务负担=80万元×25%=20万元。
　　甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。
　　方案二：由乙企业单独捐赠
　　(1)准予扣除标准96万元。
　　2012年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准=800万元×12%=96万元
　　(2)不准扣除部分104万元
　　公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。不准扣除部分=200万元-96万元=104万元。
　　(3)增加的税务负担26万元
　　不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加的税务负担=104万元×25%=26万元。
　　乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。
　　方案三：由甲、乙企业共同捐赠
　　1、甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠
　　(1)甲企业捐赠120万元;
　　2012年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
　　(2)乙企业捐赠80万元
　　2012年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。
　　2、乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠
　　(1)乙企业捐赠96万元
　　2012年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
　　(2)甲企业捐赠104万元
　　2012年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。
　　根据以上分析：方案一，该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税;方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税;方案三，该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说，无疑是最优选择。
　　案例：
　　某集团企业2012年和2013年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案：
　　第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区。
　　第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。
　　第三套方案是2012年底通过省级民政部门捐赠10万元，2013年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：
　　分析：
　　方案1：该企业2012年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元(100×25%)。
　　方案2：该企业2012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元(100×12%)，超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元[(100-100×12%)×25%]。
　　方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2012年和203年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2012年和2013年每年应纳企业所得税均为22.5万元[(100-10)×25%]。
　　通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠20万元，但方案三与方案二相比可以节税2万元(8×25%)，与方案一比较可节税5万元(20×25%)。
　　(四)经营租赁减税筹划
　　租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险;二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。
　　(五)集团内资产划转的税收筹划
　　1、无偿划转的法律关系：无偿划转的主体和客体
　　(1)无偿划转的主体
　　现有国家政策规定的无偿划转资产的主体是国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的—人有限责任公司及其再投资没立的—人有限责任公司(以下统称国有—人公司)。《企业国有产权无偿划转工作指引》(国资发产权[2009]25号]第二条对无偿划转的主体进行了界定：“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的—人有限责任公司及其再投资没立的—人有限责任公司(以下统称国有—人公司)，可以作为划入方(划出方)。”由此可以看出，无偿划转一般在纯国有产权单位之间进行。
　　(2)无偿划转的客体
　　《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权[2005]239号)第二条 本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。第二十一条规定： “企业实物资产等无偿划转参照本办法执行”以上两条政策规定对无偿划转的客体进行了界定：即无偿划转一般指划转国有产权，但也可以划转实物资产。
　　2、无偿划转资产和产权的财务处理[1]
　　新会计准则未对无偿划转的业务性质和财务确认做出认定。实务中倾向于将无偿划转理解为追加或减少投资，为了方便操作，投资优先以资本公积的增加或减少体现，这样不用去做工商变更。即对于划入方而言，同时增加资产和资本公积;对于划出方而言，同时减少资产和资本公积。但这样处理可能会出现划出方的账面资本公积不够冲减的问题，对此实务中多数企业会先冲减实收资本，若实收资本也不够冲减时，再冲减留存收益。这种做法理论上是行得通的，因为留存收益可以通过转增股本或分配红股的方式转为实收资本。但留存收益转增股本或分配红股可能涉及企业所得税。因为若投资企业与被投资企业税负不同，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条，“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。”因此转股应视同投资收益。此时，若被投资方适用15%的高新税率，投资方使用25%昀.正常税率，在转增股本时投资方应补缴10%的企业所得税。另外，留存收益金额总是在不停地变动，因此笔者认为最合适的做法是资产划出方只允许冲减实收资本和资本公积，若实收资本和资本公积不够冲减，应先将留存收益转增资本，经审验办理增资后，再冲减实收资本或资本公积。
　　3、无偿划转的涉税处理
　　无偿划转资产涉及到企业所得税、营业税、土地增值税、契税、增值税和印花税等税种的处理。
　　(1)企业所得税：必须缴纳企业所得税
　　无偿划转在税法上是要缴纳企业所得税。《企业所得税法》第二章第六条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。”《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产”。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：
　　①用于市场推广或销售;
　　②用于交际应酬;
　　③用于职工奖励或福利;
　　④用于股息分配;
　　⑤用于对外捐赠;
　　⑥其他改变资产所有权属的用途
　　基于以上规定，无偿划转资产应被视同捐赠，资产划入方需按照接受资产的公允价值确定应税收入，计筹缴纳企业所得税;资产划出方应视同销售，按划转资产公充价值和账面价值的差额确定应税收入，计算缴纳企业所得税。
　　(2)印花税：涉及产权转移书据就得缴纳印花税
　　根据国资发产权[2005]239号文，无偿划转双方应签订无偿划转协议。《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第四条规定：“下列凭证免纳印花税：(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;(三)经财政部批准免税的其他凭证。”无偿划转资产协议不在《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应纳税凭证中，因此，无偿划转协议不交印花税;但根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)的规定，企业因改制签署的产权转移书据免予贴花。企业改制之前签署但尚未施行完的各类印花税应税合同，若改制后只需变更施行主体，其他条款没有变化，则之前已贴花的不再重新贴花。若无偿划转能被认定为改制，就可以免税，且相关变更实施主体的合同也不需贴花。所谓的企业改制是指依法改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等，使其在客观上适应企业发展的新的需要的过程。在我国，一般是将原单一所有制的国有、集体企业改为多元投资主体的公司制企业和股份合作制企业或者是内外资企业互转。基于以上分析，企业间无偿划转资产，如果涉及到产权过户登记的，则根据《印花税暂行条例》的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴花。包括财产所有权和版权、商标专有权、专利权、专有技术使用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。”
　　另外，通过证券交易所无偿划转上市公司股权的印花税问题，根据《国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券(股票)交易印花税有关审批事项的通知》(国税函[2004]941号)，对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券(股票)交易印花税。
　　(3)营业税营业税及附加
　　《营业税暂行条例实施细则》第五第(一)项规定：“单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人，视同发生应税行为。”因此，公司间无偿划转厂房和房屋等不动产资产应按视同销售缴纳5%的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。应缴纳营业税及附加。
　　(4)土地增值税
　　《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”
　　财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48号)指出，细则所称的“赠与”是指如下情况：(1)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(2)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。因此，公司间无偿划转资产不属于上述两种情况，应缴纳土地增值税。
　　(5)契税
　　无偿划转不征收契税已经有明确的政策依据。根据《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)第八条规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。
　　同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”
　　(6)增值税：必须缴纳增值税
　　划转固定资产、存货和设备是一种视同销售行为，要缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号)第四条第(八)项规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，缴纳增值税。”如果将资产的划转视为资产重组，则根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
　　案例：
　　甲公司是一家民营企业，主要经营范围是仓储、贸易、酒店等，乙公司则是甲公司下属的非全资控股子公司，主要从事物流业务。甲、乙两公司自成立以来一直处于盈利状态。为了使乙公司不断发展壮大，甲公司计划将其所有厂房(账面价值420万元，重置价值500万元)划拨给乙公司，并由乙公司承受权属。根据税法规定，房产的划拨会导致大额的纳税支出，甲公司采取何种资产划拨方式可以节约双方的税收成本呢?
　　分析：
　　方案一：无偿划拨
　　一、甲公司(母公司)纳税分析
　　1、营业税及附加。《营业税暂行条例实施细则》第五第(一)项规定：“单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人，视同发生应税行为。”因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司，应按视同销售缴纳5%的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。应缴纳营业税及附加为：500×5%×(1+7%+3%)=27.5(万元)。
　　2、印花税。根据《印花税暂行条例》的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴花。包括财产所有权和版权、商标专有权、专利权、专有技术使用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。”应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25(万元)。
　　3、土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48号)指出，细则所称的“赠与”是指如下情况：(1)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(2)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司的行为不属于上述两种情况，故应缴纳土地增值税。假设该厂房的成新度为80%，则计算土地增值税的增值额为：500-500×80%-27.5-0.25=72.25(万元)，增值率为72.25÷427.75=16.89%，应缴纳土地增值税为72.25×30%=21.675(万元)。
　　4、企业所得税。按照企业所得税法的相关规定，甲公司无偿捐赠固定资产要分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即一方面母公司要确认不动产的转让收益缴纳企业所得税，另一方面母公司对子公司无偿划拨行为在税法上视同直接捐赠，而且由于捐赠行为所发生的支出不属于公益性的捐赠，所以不能在企业所得税税前扣除。因此，应缴纳企业所得税为：(500-420-27.5-0.25-21.675)×25%=7.6438(万元)。
　　二、乙公司(子公司)纳税分析
　　1、契税。根据《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)第八条规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。
　　同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”基于此规定，乙公司不缴契税。
　　2、印花税。应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25(万元)。
　　3、企业所得税。《企业所得税法》第二章第六条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。”对子公司来讲，要按照取得的捐赠收入缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税为：(500-0.25)×25%=124.9375(万元)。
　　可见，方案一中母子公司合计应缴纳税(费)为：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563(万元)。
　　方案二：投资入股
　　一、甲公司(母公司)纳税分析
　　1、营业税及附加。《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”因此，甲公司的该项投资行为，不征收营业税，也不需要缴纳城建税和教育费附加。
　　2、印花税。应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25(万元)。
　　3、土地增值税。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)规定：“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。”财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)对这一条款作了补充规定：对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用(财税[1995]48号)第一条暂免征收土地增值税的规定。由于甲公司不是房地产企业，因此该项投资免征土地增值税。
　　4、企业所得税。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失。”因此，应缴纳企业所得税为：(500-420-0.25)×25%=19.9375(万元)。
　　1、契税。《契税暂行条例细则》第八条规定：以土地、房屋权属作价投资、入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税，由产权受让方按投资房地产价值缴纳契税。应缴纳契税为：500×3%=15(万元)。
　　2、印花税，应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25(万元)。
　　3、企业所得税。对子公司而言，由于未发生收益，不需要缴纳企业所得税。
　　由上可知，方案二中母子公司合计应缴纳税(费)为：0.25+19.9375+15+0.25=35.4375(万元)。
　　比较以上两种方案，从双方的纳税情况来看，显然方案二可以节约税收成本，可少缴税(费)：182.2563-35.4375=146.8188(万元)。可见，母子公司之间转移不动产，不宜采用无偿划拨的方式，以投资的方式处理相对较好。
　　如果集团内的资产为土地、房屋等不动产需要提供给集团内的其他子公司无偿使用时，一定要利用不动产投资入股，然后进行股权转让会节省不少税收成本。
　　(六)融资拆借筹划
　　1、税收筹划的法律依据
　　(1)关联企业借款利息的营业税规定
　　按照《国家税务总局关于印发的通知》(国税函发[1995]156号)的规定，非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，只要发生将资金贷与他人使用的行为，对其取得的全部资金占用收入按“金融保险业”税目的贷款业务征收营业税。因此，提供借款的企业取得的利息收入属资金拆借收入应依法缴纳营业税。
　　财税字[2000]7号文件规定：“对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(经下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”
　　(2)关联企业借款利息税前扣除的借款数量限制
　　财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)的有关规定：
　　第一条规定;在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
　　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
　　①金融企业，为5：1
　　②其他企业，为2：1
　　第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负(指企业所得税负)不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。(该条可以单独适用，不受第一条的规定比例的限制，因为符合“正常交易原则”。)
　　第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
　　(3)关联企业借款利息税前扣除的借款利率限制
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(该条既适合非关联企业也适合关联企业)
　　(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;
　　(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率(不仅包括中国人民银行规定的基准利率也包括浮动利率)计算的数额的部分。”
　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第一条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题规定如下：
　　根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
　　2、纳税筹划方案
　　(1)如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行“统借统贷”的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是一致。
　　2、如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话，一定要选择银行进行委托贷款，即委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。否则，下属企业支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。
　　案例：
　　黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息(在金融机构利率基础上加收10%)。该集团2011年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元(3600×11%)。请问应如何税收筹划?
　　分析：
　　方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3 960万元。
　　《财政部：国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税「2000」7号)规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税;如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=3960×5%=198(万元)，城建税及教育费附加=198×(7%+3%)=19.8(万元)。
　　黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=(3960-3600-198-19.8)×25%=35.55(万元)，黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35(万元)。
　　方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。
　　黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方案可节税253.35万元。
　　(七)企业集团资产重组的税收筹划
　　1、筹划的法律依据
　　(1)资产重组不征增值税的法律依据。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”
　　(2)资产重组不征营业税的法律依据。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
　　(3)资产重组免征契税或减半征收契税的法律依据。《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司
　　在股权(股份)转让中，单位、个人承受公司股权(股份)，公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”第五条规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税;与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。”
　　2、纳税筹划的技巧
　　一是要享受免增值税、营业税优惠政策，在发生合并、分立、出售、置换时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给受收购企业和合并企业。
　　二是企业在发生合并、分立、出售、置换时，必须向当地的税务机关提交合并、分立、出售、置换的书面备案资料，否则，没有资格享受税收优惠政策。
　　三是资产收购和股权收购符号财税[2009]59号规定的特殊性税务处理的5个条件，特别是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，使股权支付对应的股权转让所得暂不征收企业所得税。
　　案例：
　　振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的A公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，A公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但A公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元(不动产800万元、生产线600万元)，评估值为2000万元(不动产作价1200万元，生产线作价800万元)。请给振邦集团进行税收筹划，使振邦集团的税负最低。
　　分析：
　　方案一：资产买卖行为
　　振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，应承担相关的税收负担为营业税和增值税，按照有关税收政策规定，A公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按4%的税率减半缴纳增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。
　　税负总额=1200×5.5%+800÷(1+4%)×4%÷2+[1200+800÷(1+4%)-800-600-1200×5.5%]×25%+800÷(1+4%)×4%÷2×25%(直接减免的增值税800÷(1+4%)×4%÷2必须缴纳企业所得税)=211.04(万元)。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，负担较大。
　　方案二：产权交易行为：承债式整体并购
　　根据国家税务总局公告2011年第13号和国家税务总局公告2011年第51号的规定，企业的产权交易(所谓产权交易是指企业的整体资产、负责和劳动力全部转移到购买方的经济行为。)行为不缴纳营业税和增值税。A公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。A公司通过清算程序是不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买A公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。
　　方案三：产权交易行为
　　A公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的B公司，然后再实现振邦集团对B公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，A公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从A公司分设出B公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税：A公司分设B公司后，A公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税150万元。
　　B公司被振邦集团合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳企业所得税。由于B公司转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。
　　方案三的效果最好，一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题;二是B公司只承担A公司的一部分债务，资产与债务基本相等;三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购买了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。
　　对于振邦集团来说，把资产转让行为转化成为产权交易行为，巧妙地降低了企业税负。值得提醒读者注意的是，该方案有以下两个关键点：(1)债权转让行为的可行性。要避免债权人或其他利益相关者怀疑企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合;(2)企业分立中会涉及税收负担，税收负担最终应有哪方承担，在操作时要考虑税负可以通过价格进行转嫁。
　　案例：
　　2012年3月，上市公司A发布重大重组预案公告称，公司将通过定向增发股票，向该公司的实际控制人中国海外控股公司B(该B公司注册地在英属维尔京群岛)发行36,809万股A股股票，收购B持有中国境内的水泥有限公司C的50%的股权。增发价7.61元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。C公司成立时的注册资本为856,839,300元，其中建工建材总公司D公司的出资金额为214,242,370元，出资比例为25%，B公司的出资金额为642,596,930元，出资比例为75%。根据法律法规，B公司本次认购的股票自发行结束之日起36个月内不上市交易或转让。
　　分析：
　　1、筹划前分析
　　此项股权收购完成后，A公司将达到控制C公司的目的，因此符合财税[2009]59号规定中股权收购的定义。尽管符合控股合并的条件，尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了水泥有限公司C的50%股权，没有达到75%的要求，因此应当适用一般性税务处理：
　　(1)被收购企业的股东：B公司，应确认股权转让所得。
　　股权转让所得=取得对价的公允价值-原计税基础=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元
　　由于B公司的注册地在英属维尔京群岛，属于非居民企业，因此其股权转让应纳的所得税为：2372745250×10%=237274525元
　　(2)收购方：A公司取得(对C公司)股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2801164900元(7.61×368090000)。
　　(3)被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。
　　2、筹划方案
　　如果其它条件不变，B公司将转让的股权份额提高到75%，也就转让其持有的全部C公司的股权，那么由于此项交易同时符合财税[2009]59号中规定的五个条件，因此可以选择特殊性税务处理：
　　3、筹划后分析
　　(1)被收购企业的股东：B公司，暂不确认股权转让所得。
　　(2)收购方：A公司取得(对C公司)股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即642629475元(856839300×75%)。
　　(3)被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。
　　可见，通过筹划，使B公司转让C公司75%的股权，则可以在当期避免2.37亿元的所得税支出。

有色金属资源税改革的设想有色金属资源税改革的设想

　　当前，我国对有色金属矿产品资源税的征收大多数采用的是从量定额的方式。有色金属资源税从价计征改革符合资源税改革的总体方向。借鉴煤炭、稀土、钨、钼资源税从价计征改革经验，通过合理的税制设计，税种效能的发挥比从量计征更具优越性，其征管实践在技术上具备可行性。

　　有色金属资源现状不容乐观
　　我国是资源大国，有色金属矿产资源总体上比较丰富，探明种类较为齐全，已探明储量的有54种金属矿产。目前，资源税有色金属税目中列举的有稀土矿、铜矿、铅锌矿、铝土矿、钨矿、锡矿、锑矿、钼矿、镍矿、黄金矿和钒矿11个矿种。
　　目前我国有色金属资源利用的基本态势是：铜资源严重不足;铝资源保证程度不高，对国外依赖增加;铅、锌资源供给高但开采强度大，储采比低;钨、锡、锑由于过度开采，资源保证程度不乐观，优势地位在下降;钼、稀土资源丰富，可满足国内需要并可保持一定出口量。
　　有色金属矿产属于不可再生的资源，在世界各国的国民经济发展中都具有十分重要的地位，属于我国产业政策大力扶持的战略性行业之一。我国有色金属行业总体发展目前还处于国际产业链分工的低端水平，大多数企业实际上仅是有色金属某一环节的生产者。在产能过剩、国际大宗商品价格下行的多重背景交织下，有色金属中长期价格下行的压力依然较大。

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