长期股权投资计税成本的确定
2016-1-25 0:0:0 wondial长期股权投资计税成本的确定
长期股权投资计税成本的确定长期股权投资的成本，税法上称为计税成本，会计上称为会计成本。法规对二者规范的目的不同：计税成本的确定是为了反映和贯彻有关投资的税收政策，为了准确计算投资所得或损失、投资转让所得或损失，也是为了防止对企业利润重复征税，防止企业对亏损重复利用;而会计成本的确定则是基于投资业务确认、计量、报告的需要，为了及时准确反映投资损益、投资的增减变化。鉴于现行税法与会计准则在投资成本的确定等方面还难以协调一致，企业在申报纳税时，对会计上有关账户中的投资所得、投资转让所得和投资转让成本等数据不能直接引用，而要按照现行税收政策进行纳税调整。
初始投资计税成本
长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值(或账面价值)，以及支付的税金、手续费等相关费用。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》将长期股权投资初始投资成本区分为企业合并形成的长期股权投资和非合并方式取得的长期股权投资两种方式，分别规定其初始投资成本的确认方法。而现行税法不区分合并与非合并方式取得的长期股权投资的初始投资成本。下面结合具体的投资方式来说明计税初始投资成本的确定。
(一)以支付现金方式取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的股息，作为前任投资者的投资收益确认并征税，这对企业而言，属于垫付款性质，应减少投资的计税成本。这种方式下税收与会计处理是一致的。
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资
以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资计税成本。这种方式下税收与会计处理也是一致的。
(三)投资者投入的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资计税成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。这种方式下税收与会计处理不存在差异。
(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。前者视同销售，要缴纳相关的增值税、消费税(消费税应税商品)、营业税(房屋不动产等)以及其他间接税。同时，要按规定计算确认资产转让所得或损失，缴纳所得税。非货币性资产交换所发生的相关税费(所得税除外)要计入换入投资成本，换出原材料等不能抵扣的增值税进项税额也要计入投资成本中。
企业以非现金资产换取的投资的计税成本一般以交易中所放弃的非现金资产的公允价值(或市场价格)为基准，加上交易中发生的其他税费后确定。交易中放弃的非现金资产的公允价值超过其原账面计税成本(或调整计税成本)的差额，应计入交易发生当期的应纳税所得;反之，则确认为当期的损失。企业以部分非现金资产对外投资，应视同销售和购买投资两项业务，视同销售中确认的应纳税所得额较大，并入一个纳税年度征税有困难的，经税务机关批准，可以分5年摊销。这与会计上的处理存在差异。
(五)债务重组方式取得的长期股权投资
通过债务重组取得的长期股权投资，除企业改组或者清算另有规定外，债权人(企业)应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。此种方式下税收与会计上的处理的差异主要体现在坏账准备项目上。税法不允许提取坏账准备，会计上允许计提坏账准备。因此，计税成本不能减去坏账准备的余额(税法允许按规定比例提取的准备除外)。
譬如，企业将一笔账面价值200万元的应收账款转换为对债务人的投资，如果坏账准备余额为30万元(按税法规定比例提取的坏账准备为10万元)，则换取投资的会计初始投资成本为170万元，而计税成本为190万元(不考虑其他相关费用)，企业应将计税成本登记备查。
《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款作为成本;
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为成本。
计税成本的调整
现行税法规定，投资一般要按照初始取得时的计税成本计量，但如果发生下列情况，计税成本要进行调整：(1)追加或减少投资。(2)投资分配。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本。(3)持有投资过程中已确认的投资转让所得或损失。股权投资的调整计税成本=投资计税成本+追加投资额+该项投资已实现的投资转让收益-投资回收-该项投资已确认的投资转让损失。
如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下答案
相关阅读
- 用友t3账套每月备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t3账套自动备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t3资料导出导入2019-4-23 8:0:0
- 用友t3软件怎么备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t3软件怎样备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t3软件数据备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t3输出和备份区别2019-4-23 8:0:0
- 用友t6 互斥2019-4-23 8:0:0
- 用友t6 备份2019-4-23 8:0:0
- 用友t6 备份数据2019-4-23 8:0:0
最新信息
当月销售，没有确认销售收入，次月开票再确认销售收入，可以吗？ 当月销售，没有确认销售收入，次月开票再确认销售收入，可以吗？[]
可以，开票时： 借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）谢谢！确认时再做账
T+出纳管理视频或流程要如何实施？谢谢 T+出纳管理视频或流程要如何实施？谢谢[]
社区 帮助教程 里搜素翻阅。
实施方面的支持 用户需要联系当地渠道。
社区暂无此技术支持。
