一般纳税人企业采购存货(材料)记账
2016-4-4 0:0:0 wondial一般纳税人企业采购存货(材料)记账
一般纳税人企业采购存货(材料)记账(1)货款已经支付,同时材料已验收入库
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(其他货币资金等)
(2)货款已经支付,材料尚未验收入库
借:在途物资
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
购入的材料收到,验收入库时,
借:原材料
贷:在途物资
(3)货款尚未支付,材料已经验收入库
在这种情况下,如果发票账单已到,按发票账单所记载有关金额记账;如果发票账单月末仍然未到达,应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回,收到发票账单后再按照实际金额记账。
例:企业采用托收承付结算方式从红星公司购入乙材料一批,货款70000元,增值税11900元,对方代垫运费600元,银行转来的结算凭证已到,款项尚未支付,材料已验收入库。
借:原材料——乙材料70600
应交税金——应交增值税(进项税额)11900
贷:应付账款——红星公司82500
例:企业采用委托收款结算方式从红星公司购入乙材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到,暂估价为83000元。
借:原材料——乙材料83000
贷:应付账款——红星公司83000
下月初用红字冲回
借:原材料——乙材料83000
贷:应付账款——红星公司83000
(4)货款已经预付,材料尚未验收入库预付账款时,
借:预付账款
贷:银行存款
材料入库时,
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
补付货款时,
借:预付账款
贷:银行存款
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自动编号: | 2052 | 产品版本: | U8.52 |
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问题名称: | 审核发货单死机 | ||
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某农产品深加工企业(增值税一般纳税人)下设屠宰和肉制品(深加工)两个车间,屠宰车间为肉制品深加工的上道环节,产品不对外销售。根据税法规定,屠宰业务属于农产品初加工项目范围,可享受免征企业所得税的税收优惠;肉制品为深加工项目,不属于农产品初加工项目范围,不得享受免征企业所得税的税收优惠。如果把屠宰和肉制品深加工作为一个会计核算主体,显然不符合农产品初加工的条件。该公司为了享受免征企业所得税的税收优惠,将上述两个车间分别设置账簿,单独进行财务核算,使屠宰车间在会计核算上符合税法的规定。
该公司采取分车间核算的方式,能否享受农产品初加工企业所得税优惠呢?笔者认为,这样的分开核算并不能享受企业所得税优惠。理由如下: 首先,企业所得税法是法人税制,是对企业法人征收的,企业独立核算的车间,没有企业法人资格。该公司核算的屠宰车间免税所得,不是企业所得税免税对象。同样,肉制品车间的应税所得也不是企业所得税征税对象。
其次,《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,所得税商品销售收入确认的原则是要求商品的所有权发生转移,这是两个独立企业间的商品所有权转移,而该公司两个独立核算的车间属于同一企业,屠宰车间向肉制品车间移送产品不符合税法确认收入的条件,据此计算的免税所得是相关税法不予认可的。
再次,相关税法规定,从事农、林、牧、渔业项目中“农产品初加工”所得,免征、减征企业所得税。《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税〔2008〕149号)通过对原料、工艺、产品列举的方法明确了“农产品初加工”的范围,但文件没有说只要满足了该规定,就可以享受免税优惠,规定还应满足其他要求,比如取得法定所得等。而屠宰车间没有对外销售产品,不能取得法定所得。 综上所述,该公司分车间独立核算,不能享受企业所得税优惠。
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二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今,尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中,这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便,尽管许多学者对此提出异议,但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为,在计算机特定的工作环境中,反记账的作用不可替代。其理由是,在实际工作中存在大量错误的记账凭证,如果不施行反记账的做法,则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息,影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”,事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减,使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑,没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录,为了保证其有案可稽,当其发生错误时,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。同时,对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理:一是登记账簿时所发生的错误,“应当将错误的文字或者数字划红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中,由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改:一是红字冲销法,二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点,那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中,记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作,但对出错的电子数据,却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个,保留错误电子数据,另作更改的记账凭证,并据以登录账簿,换言之,要将正与误两张凭证同存于会计档案之中,同时,其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定:“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时,红字可用‘-’号或者其他标记表示”。
由上可见,不管是手工会计,还是电算化会计,对出错的修改均强调留有痕迹。事实上,电算化会计中,由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹,因而更需要对留有痕迹予以强调。
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