审计质量管理之我见（一）
2019-4-9 8:0:0 wondial审计质量管理之我见（一）
审计质量管理之我见（一）注册会计师行业的发展为我国社会主义市场经济建设发挥了重要作用，但是也存在着执业质量较低、职业道德水平不高的现象，这成了阻碍我国注册会计师事业健康发展的主要障碍。“以质量求生存，以信誉求发展” 是注册会计师行业生存和发展的根本所在。质量管理是注册会计师行业的一个永恒课题。
审计质量及其特性
审计质量是指审计业务的审计结果达到审计目的的有效程度。其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。审计质量具有如下特性：
综合性、全局性。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，并且涉及到整个审计过程。每一项具体审计工作，自始至终均需以审计质量为立足点，涉及审计人员的素质、审计力量的组织形式、审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素，同时亦与被审计单位的配合情况以及法律保障是否强健等外部因素的影响有关。
统一标准、一致性。中国注册会计师协会根据《注册会计师法》颁实施的《独立审计准则》是判断审计质量优劣的最权威标准，任何注册会计师在执行审计业务时，都必须遵照执行。
不确定性。审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计质量高低的判断可能大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如，对《独立审计准则》的理解不同，不同的客户对审计服务的满意程度也可能不同。
限制性。受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此，可以这样说，令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。
无形性。审计工作的成果是审计报告，但注册会计师一般出具的都是简式报告，不能明显分辨出审计工作质量的好坏，这与一般的物质产品能够从外观或结构性能等方面分辨出产品质量有本质的区别。
隐蔽性。不仅在审计的最终产品——审计报告中不能看出其质量的好坏，而且从其产品的形成过程——审计工作底稿中也很难检查出质量的好坏。如各种盘点和函证为应付检查可以编得完善无缺，但实际可能根本未作测试。
后延性、长期性。审计工作质量低下，其后果往往不能在当时当地反映出来，从而给以后的几年埋下祸根，给当事人和报告使用者造成更大的损失。
当前审计质量较低的原因
会计市场的不规范、事务所的不正当竞争和客户的不配合是导致事务所执业质量低下的几大重要原因。
我国注册会计师审计制度从一开始，就被推向市场经济的海洋，“在竞争中求生存”、“在竞争中求发展”。近几年来，事务所在数量上增加过快，存在着“小、多、弱、滥、差”，即事务所规模过小、数量多、经济实力弱、事务所设立过滥、执业质量差。由于现有会计市场呈饱和状态，事务所和注册会计师在思想上拉得最紧的弦，就是揽到客户和保住客户。这导致一些事务所不是以较高的质量和职业道德求生存，而是采用不正当手段竞争，拉关系、给回扣。由于有多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师为提高审计质量而采取的行动并不是予以积极配合，有时注册会计师为了取得更充分的证据和执行更有效的程序，客户就会说：“不行，我们去年没有这么做过!”“别的事务所没有这么做过!”这就导致注册会计师不得不在很大程度上迁就客户，结果“大所不做小所做”，“本地不做外地做”的怪现象出现了。
由于法制的不健全和执法不力，“竞争”的结果不是人们所期望的优胜劣汰，而恰恰相反，这与注册会计师“独立、客观、公正”的执业原则不相符，更不利于发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用。
事务所本身也不重视执业质量制度建设。有许多事务所制定了很多的内部管理制度，如考勤制度、电话费管理制度、应酬费开支制度、工资资金分配制度、年终评比制度等，就是没有执业质量管理制度。注册会计师在执业中没有严格的标准，执业过程得不到监督。内部质量控制中最重要的三级复核流于形式，无实质性内容，没有发挥好三级复核应有的作用。
组织形式不尽合理是会计师事务所执业质量较低的又一原因。会计师事务所的组织形式经过脱钩改制发后，多数为有限责任形式，只有少数为合伙制。而有限责任事务所注册资金一般仅为30万元人民币，按照法律规定，这种形式的事务所承担的经济责任以30万元为限。试想一个仅需30万元人民币为限承担经济责任的组织，却从事庞大的资产的验资、审计业务，很显然，权力与责任不匹配。正是如此，才使得部分会计师事务所及注册会计师，钻法律空子，不顾业务质量，疯狂地索取其本不应得到的经济利益。
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