强化自然人纳税人征管兼顾法制公平
2016-2-15 0:0:0 wondial强化自然人纳税人征管兼顾法制公平
强化自然人纳税人征管兼顾法制公平 虽然已过《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》(下称“征求意见稿”)征求意见的截止日期，但征求意见稿中增强自然人纳税人的税收监管的话题仍在持续发酵。
中央财经大学税务学院税务管理系主任、税收筹划与法律研究中心主任蔡昌在接受中国会计报记者采访时表示，征求意见稿对现行税收征管法做了大幅度调整和补充，新增45条，共11章139条。对自然人纳税人的税收征管是征管难点也是重点，征求意见稿增加了对自然人纳税人的税收征管规定，要求施行统一的纳税人识别号制度，建立、健全税收诚信体系，褒扬诚信，惩戒失信，促进税法遵从。
推动纳税识别号制度确立
在征求意见稿中有对自然人纳税人加强税收监管的迹象。其中，明确纳税人识别号制度的法律地位便是其突出特点之一。
纳税人识别号是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。
可以说，纳税人识别号就是载有纳税人纳税信息的“身份证”。据蔡昌介绍，现行税收征管法主要针对企业法人或社会组织设立纳税识别号，而征求意见稿要求纳税人识别号实现社会全覆盖，意味着今后自然人纳税人也将有自己的纳税信息“身份证”。
“纳税人识别号制度的确立正是突出了税收有序管理的概念。”蔡昌表示，将自然人纳税人按照次序编码，这样信息既不会遗漏又方便监管，自然人税款的流失。今后纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，都应当使用纳税人识别号。这对保障国家税源、实现税收管理公平有很大的意义。
纳税人识别号的建立需要基于个人信用制度的确立。目前国内尚未建立起个人信用制度体系，仅在金融机构有个人的信用记录，这将放缓纳税人识别号的进一步推进。
蔡昌介绍，国外民间信用机构在信用制度体系的建立上起到了促进作用。如美国社会保障号(SSN)的信用信息大部分是由民间信用机构提供给政府使用。就我国目前而言，体系的建立更有赖于政府建立信用数据库。
为此，蔡昌建议政府在信用体系建立的过程中，让更多可信赖的市场机构参与进 来，让金融机构来承担信息集成，政府再进一步进行信息合成。“数据库的建立不是一蹴而就的，它有一个从无到有的过程。在合理制度体系的支撑下，信用数据库的建立只是时间的问题。”
申报责任要明确
征求意见稿明确了纳税人自行申报制度的基础性地位，对其纳税信息的真实性和合法性承担责任。此举无疑将强化依法纳税，助力税制改革推进。
对于合法性的界定，蔡昌认为有必要进行更为细致的划分。从纳税人角度讲，申报信息合法性相对难界定。由于自然人纳税人层次参差不齐，可能会存在不懂法的尴尬。例如发票问题，缺乏发票真假识别知识的纳税人很可能就会提供不合法的发票。此类问题要与知法犯法的区别对待。
但这并不意味着可以为逃税“开绿灯”。客观上要求自然人纳税人要提升自身素质，可以识别诸如假发票等违法手段，提供真实合法的申报信息，从而维护自身权益，免受责罚。
合法性是由税务机关进行监管的，申报信息的真实性和完整性是自然人纳税人可以控制的。对此，蔡昌建议对于自然人纳税人隐瞒、漏报信息等行为要依法追责。
强化征管更要依法征管
此次征求意见稿，围绕强化自然人税收征管展开了一系列措施。征求意见稿规定，向自然人纳税人支付所得的单位和个人应当主动提供相关支付凭证，将税收保全和强制执行措施扩大适用于自然人，并且税务机关可以对自然人纳税人取得收入单位与纳税相关的账簿和资料进行税务检查，同时增加相关部门对未完税不动产不予登记的规定。
“上述规定完善了对自然人纳税人的税收征管，加强了税收管理。但是在主动提供信息环节，我认为税务机关还应该出台具体的实施细则。”蔡昌表示。
随着电商虚拟经济的迅速发展，电子发票正在逐步被采用。但是不可否认，现在还处于基础阶段，如对其所有信息都进行上报统计，可能会碰到技术和披露真实性的难题。
“这就需要税务机关出台实施细则，如制定表格进行信息的集中汇总，以便能让企业更有针对性地履行义务。”蔡昌说。
征求意见稿在加强对自然人税收征管的同时，也对征税机关进行了规范约束。
征求意见稿第三条规定，除法律、行政法规和国务院规定外，任何单位不得突破国家统一税收制度规定税收优惠政策。同时，第六条中还明确税务机关应当遵循公平、公正、便捷、效率原则，按照法定程序实施税收征收管理，不得违反税收法律、行政法规规定或者超越授权范围设立纳税人、扣缴义务人以及其他当事人的税收征收管理程序性义务，侵害其合法权益。税务机关不得擅自改变已经生效的行政决定。此外，第十二条规定要尊重保护纳税人的义务依法，防止征税机关滥用职权等。
“上述规定不仅体现了依法治国的理念，更将征税机关责任与义务做了完美的阐述。”蔡昌说。
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