酒类包装物会计如何处理更节税

2016-1-4 0:0:0　wondial

酒类包装物会计如何处理更节税

　　酒类包装物押金税务处理较为复杂，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。而会计上酒类包装物的处理也未见相关法规有具体规定，实务中处理更是五花八门。笔者经过总结，发现会计处理一般分为税务派和企业派。到底哪种做法更节税?请看以下案例。
　　税务派和企业派对啤酒、黄酒包装物押金收入处理基本一致，都按一般包装物押金的规定处理，但逾期未退还时只计征增值税，不计征消费税(因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税);对于其他酒类产品(如白酒、葡萄酒)包装物押金收入，税务派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。这是历年《注册税务师———税收代理实务》教材的做法。
　　企业派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，计征增值税和消费税时，则计入“销售费用”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目，这样做可以保持“其他应付款”账户金额不变，便于债权债务双方对账，提高报表信息质量。

　　【案例1】某酒厂2014年6月销售白酒20吨，不含税单价为40 000/吨，取得随同产品销售的包装物含税收入14 040元，另收取包装物押金2 340元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(白酒消费税从价比例税率20%，从量定额税率是0.5元/500克)

　　销售白酒(税务派与会计派处理相同)：
　　借：银行存款 950 040
　　贷：主营业务收入　800 000
　　其他业务收入　12 000(14 040÷1.17)
　　应交税费———应交增值税(销项税额) 138040
　　注：包装物随同产品销售且不单独计价的，记入 “主营业务收入”科目，随同产品销售但单独计价的包装物记入“-其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。
　　借：营业税金及附加　182 400
　　贷：应交税费———应交消费税 182 400
　　20×40 000×20%+20×2 000×0.5+14 040÷1.17×20%=182 400(元)

　　收取押金(税务派与会计派处理相同)：
　　借：银行存款 2 340
　　贷：其他应付款 2 340

　　税务派收取押金计税：
　　借：其他应付款 340
　　贷：应交税费———应交增值税(销项税额)　340(2 340÷1.17×17%)
　　借：其他应付款 400
　　贷：应交税费———应交消费税 400(2 340÷1.17×20%)

　　税务派到期返还押金：
　　借：其他应付款 1 600
　　销售费用 740
　　贷：银行存款 2 340

　　税务派到期没收押金：
　　借：其他应付款 1 600
　　贷：其他业务收入 1 600

　　企业派收取押金时计税：
　　借：销售费用 340
　　贷：应交税费———应交增值税(销项税额) 340
　　借：销售费用 400
　　贷：应交税费———应交消费税 400
　　注：企业派用“销售费用”科目代替税务派“其他应付款”科目。

　　企业派到期返还押金：
　　借：其他应付款 2 340
　　贷：银行存款 2 340

　　企业派到期没收押金：
　　借：其他应付款 2340
　　贷：其他业务收入 2 340
　　注：企业派结转的 “其他应付款”科目是全额，税务派“其他应付款”科目是扣税(740元)后的余额。
　　【分析】有人说，企业派做法有节税效应，其实不尽然，例如，如到期返还押金，企业派是先将740元税金计入 “销售费用”，而税务派则是到期时一次性将740元计入“销售费用”，如果考虑到货币的时间价值，企业派的做法可能有一点优势，殊不知酒类包装物押金一般期限不会超过一年，其节税效应并不显著;同样，如到期没收押金，企业派是先低税(740元计入“销售费用”)后到期又全额(2 340元计入“其他业务收入”)缴税，其差额1 600元(2 340-340-400)完全等于税务派到期一次性应税收入(其他业务收入)1600元。所以实务中，大家不要纠结采用那种会计做法，更不必患得患失，关键是自己有心理支点，您是为了提高会计信息质量，还是为了赚取资金的时间价值，抑或是坚守自己的做账习惯等，只要是善意的会计处理，就可以坚定地走下去。
　　【案例2】某黄酒生产企业系增值税一般纳税人，于2014年6月销售黄酒2吨，每吨不含税价2 000元。另外收取包装物押金234元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(黄酒消费税税率240元/吨)

　　销售产品：
　　借：银行账款 4 680
　　贷：主营业务收入 4 000
　　应交税费———应交增值税(销项税额) 680
　　借：营业税金及附加 480
　　贷：应交税费———应交消费税 480

　　收取押金：
　　借：银行存款 234
　　贷：其他应付款 234

　　6个月内返还，押金退回：
　　借：其他应付款 234
　　贷：银行存款 234

　　若6个月内未返还，押金没收：
　　借：其他应付款 234
　　贷：其他业务收入 200
　　应交税费———应交增值税(销项税额) 34
　　注：一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税;啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、黃酒收取的包装物押金，无论是否逾期，都不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税，而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金，逾期一年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同，不涉及节税效应。

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