设备安装企业如何进行税收筹划

2016-2-22 0:0:0　wondial

设备安装企业如何进行税收筹划

　　设备安装公司的主要经营业务有二：一是销售主体工程的配套设备或设施，该业务归属于增值税的纳税范围，税率为17%——但有些设备安装公司给客户开具的是不能抵扣的增值税普通发票，而不是可以抵扣进项税款的增值税专用发票，(购进固定资产不能抵扣)会影响与工商企业的交易;二是从事相关工程的安装服务，该业务要按营业税之“建筑业”项目纳税，税率是3%。并且，这两种经营业务往往是混合在一起的，处理不当，就必须依据税法按照高税率纳税。
　　在承揽业务方面，设备安装公司还有一个普遍现象，那就是在总承包工程中(有资质的总承包商承接)，取得一些分包工程。限于税法对分包工程和转包工程的区别对待(转包业务不允许扣除，要重复纳税)，在承接此类业务时若处理不当，也会增加由总承包商转嫁的税收成本，或向外“转手”的重复纳税成本。
　　除了增值税和营业税之外，设备安装公司涉及的主要税种还有企业所得税和个人所得税。下面我们就其主要经营业务及其主要税种，来谈一下节税思路和方法。

　　一、如何解决混合销售问题
　　混合销售是给设备安装公司带来高税负的主要原因，解决了混合销售问题，就会在一定程度上减轻纳税成本。但任何纳税问题的解决，都要在税收政策这个框架内进行，所以，要解决设备安装公司的混合销售问题，必须吃透现行税收政策。
　　《增值税暂行条例实施细则》第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
　　非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
　　《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售贷物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
　　(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
　　(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　比照上述规定，设备安装公司“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”，可以分别核算设备的销售额和安装劳务的营业额，即分别缴纳增值税和营业税。但如果是销售并安装非自产的货物(设备)，纳税界限就比较模糊了，并且目前存在的现实问题是：
　　(1)设备安装公司为了赚取非自产设备的差价，往往与安装工程“打包”，即操作成“一揽子”工程，这就变成了混合销售，依据税法要按17%缴纳增值税;
　　(2)购买设备和安装服务的工商业客户，为了取得购进固定资产的进项税，抵扣增值税，也往往要求设备安装公司把设备买价和安装费用开在同一张增值税发票上，这也变成了混合销售。
　　针对现存问题，我们的节税建议：
　　(1)尽量把“非自产货物变成自产货物”。即对一些可以改造的非自产货物(能进半成品的尽量进半成品)，进一步改造或加工，变成了自产货物。这样，对政府、房地产公司等那些非增值税纳税人来说(不要求取得增值税专用发票的客户)，就可以分别开具销售货物的增值税发票和提供安装服务的建筑业发票，从而解决混合销售问题。
　　(2)拆分公司，从事专业服务。这是针对缴纳增值税需要购进固定资产进项税抵扣的一般纳税人的大动作，或说策略。即把一个设备安装公司拆分为设备销售公司和建筑安装公司，设备销售公司专门销售设备，收款开具增值税专用发票;建筑安装公司专门从事安装服务，收款开具建筑业发票。配合一定让利的商业谈判，让一般纳税人客户接受“二对一”的交易模式，也可以解决设备安装业务中的混合销售问题。

　　二、如何减轻“转手”工程税负
　　由于受公司资质和安装能力等限制，设备安装公司涉及的“转手”工程主要分两种情况：一是总承包商转给设备安装公司;二是设备安装公司转给其他单位。在这个“转手”过程中，如果处理不当，就会增加税负;或者说，享受不到税法规定的税收优惠。
　　《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
　　税法明确了“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”，并将扣除适用范围由原规定的“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除;同时根据建筑行业有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，对分包给个人的工程业务也不得扣除分包价款。
　　《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。
　　这条细则一是把提供装饰劳务的纳税人“剔除在外”，二是明确除了“建设方提供的设备的价款”外，工程所用原材料、其他物资和动力，无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税。
　　再比照设备安装公司的“转手”现象，我们的节税建议有三：
　　(1)切记符合分包性质，且不要分包给个人。税法只对分包工程(分包给个人除外)有税收优惠，除此之外，均全额纳税。所以，设备安装公司在“转手”过程中，一定要采取符合税法规定的分包方式，来减轻税负。
　　(2)签订多方合同，提前明确参与方的职责，消除“转手”现象，也就最大限度地节约了税款。例如，设备安装公司在承接分包玉程时，与甲方和总承包商签订三方合同，约定总承包商的承包额和自己的承包额，甲方分别打款到总承包商和设备安装公司的账户，这就消除了“转手”现象，减轻总承包商可能转嫁的税负。在以自己为主承接工程并要向外分包时，也可以签订三方合同，消除了“转手”现象，减轻税负。
　　(3)比较工程设备提供方式不同的利益，进行选择。税法明确了“建设方提供设备的价款”不计人工程总额纳税，那就要对“建设方提供设备减少的纳税额和承建方提供设备可能赚取的中间差价”进行比较分析，或对“承建方提供设备增加的税负和中间赚取的设备差价”比较分析，看看哪个更合算。若设备中间不赚钱，一定要让建设方提供，不然就吃亏了。

　　三、如何减轻企业所得税
　　企业所得税是任何涉税公司必须缴纳的一个税种，税率为25%或20%。但一些不明就里的小型微利企业，不知道自己可以享受20%的优惠税率，仍按25%的税率申报纳税;其中不乏偷逃企业所得税的行为。这些都是不正常的。
　　考虑到目前的相关税收政策，并针对一些设备安装公司规模比较小的现状，我们的节税建议有二：
　　(1)争取享受低税率，来减轻税负。《企业所得税税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这里所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：
　　(一)制造业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元：
　　(二)非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
　　对于一些超过此标准的设备安装公司，上述拆分公司的“大动作”即可“化大为小”，享受20%的税收优惠。
　　为了进一步减轻小型微利企业的税负，2009年12月2日，财政部和国家税务总局颁布《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)，规定：
　　自2010年1月1日至2010年12月51日，对年应纳税所得额低于5万元(含5万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　也就是说，符合财税[2009]133号文件规定的小型微利企业，在2010年可以按10%的优惠税率缴纳企业所得税。
　　(2)规范支出行为，来减轻企业所得税。现实中一些设备安装公司在支付劳务费等报酬时，往往是暗箱。操作，其实是吃了亏了还不知道。我们来算一算这个账：
　　假如你支付5000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴800元个人所得税[(5000—5000x20%)x20%个人所得税税率]，但这5000元可以进企业所得税税前，获得抵税效益1000元(5000×20%企业所得税税率)或1250元 (5000x25%企业所得税税率)，这里面就有200元或450元的利益差异。
　　假如你支付20000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴3200元个人所得税[(20000—20000×20%)x20%个人所得税税率]，但这20000元也可以进企业所得税税前，获得抵税效益4000元(20000x20%企业所得税税率)或5000元(20000x25%企业所得税税率)，这里面就有800元或1800元的利益差异。
　　我们的结论是：若劳务费的个人所得税税率是20%(每次发放在20000元及其以下)，在公司账面正规支出，所扣缴的个人所得税都小于可抵扣的企业所得税(2010年享受10%优惠税率的小型微利企业另算);并且，在账面正规支出合规、合法，没有财税风险。

　　四、如何规范和减轻人个所得税
　　设备安装公司大都有偷逃个人所得税的问题，比如账面工资卡在起征点以下，1000元以下劳务费不计税，高管人员不拿高薪却暗中分红等，这也是我国中小企业尤其是民营企业的通病，也预示了这些企业在发展过程中的风险。针对这些问题，我们的节税建议有三：
　　(1)充分认识偷逃个人所得税的风险。国家在快速发展，各个领域都在规范，税收稽查肯定会越来越严，积习难改，只能堆积更大的风险。一些省份的查税风暴把一些老板都查跑了，查成了“税收难民”或流浪汉，就是一个信号。所以，设备安装公司的经营者对此要有充分的认识。
　　(2)合理安排工资、奖金以及参与经营股东的分红发放，选择最佳的发放方式和数额搭配，减轻个人所得税税负。即做到工资尽量平均发放，工资和奖金低税搭配发放，参与经营股东的奖金和分红比较、选择发放。我们对年终奖和分红的研究成果是：企业所得税税率为25%时，奖励股东在480000元以内，发放年终奖比较合适，超过480000元的部分以分红方式发放比较合适;企业所得税税率为20%时，奖励股东在240000元以内，发放年终奖比较合适，超过240000元的部分则分红合适。
　　(3)规范劳务费支出，防范涉税风险。此话题上已言及，但对大额的劳务费支出，可以采取跨月分散发放的方式，把每次发放额控制在20000元之内，这既可获得涉税效益，又可消除税收风险，还可规范公司内控制度，可谓一举多得。

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