促进创意产业发展的税收政策研究

　　摘要：随着创意经济的兴起，创意产业将成为最具活力的产业部门，而近几年影视行业在中国发展尤为显著。文章从中国目前影视业的税收政策入手，阐述了中国现代影视业发展中税收政策存在的问题，并通过其他几个国家影视业税收政策分析，提出一些我国发展影视业应采取的财税政策措施的建议。
　　关键词：影视业;税收政策;实际税率

　　一、引言
　　税收是国家调节经济，实行政策倾斜的有力杠杆，良好的税收政策是促进经济发展、产业结构升级的基础，它为企业的各项投资经营行为提供政策上的依据与参考，引导各种资源的均衡配置。政府采取税收优惠政策的主要目的是牺牲税收的收入，促进经济与产业的长期发展。待经济与产业成长之后，又可使政府的税收逐年增长。创意产业在全世界范围内日益扩张，成为推动经济增长的重要力量，虽然中国现行税收政策对文化事业和创意产业的发展起到了一定的促进作用，但优惠导向不明确、优惠方式单一、优惠力度缺乏激励等问题的存在，妨碍创意产业的快速发展，急需改进。2010年中国文化创意产业中广播、电影、电视行业比重最高，为37.1%，收入超过1800亿元。近几年中国大量国有影视企业通过转体改制释放了巨大的能量，如中影集团、上影集团，纷纷取得了瞩目的市场表现成绩。2002年后，随着民营资本进入电影行业，涌现出一大批凭借着体制、资本、人才迅速发展的民营电影公司，如保利华亿传媒、光线传媒、华谊兄弟等。本文以创意产业中的影视行业为例，分析税收政策对于创意产业的影响以及一些政策建议。

　　二、国外促进影视行业发展税收政策的经验
　　各国为了促进创意产业的发展，均实施了一系列税收优惠政策。通过对美国、加拿大、法国以及澳大利亚等国的影视行业税收政策进行解读，以期获得一些经验。
　　(一)美国
　　几十年以来，美国好莱坞电影产业一直是国际电影市场上的主导力量。据统计，美国电影出口额在所有出口产品中位居第二，仅次于航空产品。从20世纪70年代开始，美国税法提供的税收优惠吸引了大量的个人投资者，投入到电影摄制的资金可以在短期内提前折旧，同时也可以作为报税时的预扣金额。各州政府为鼓励影视行业的发展，纷纷制定了相关的减税政策。截至2009年底，全美50个州已有43个州宣布对影视行业实行5%至30%不等的税收减免政策。而美国50个州之外的自治联邦岛波多黎各亦推出了高达40%的影视业税收减免。上述各州的方案往往不仅包括税收减免，还包含了一揽子的配套措施。
　　(二)加拿大
　　为促进本国影视业的发展，加拿大联邦和各省政府制定了名目繁多的税收优惠政策，其中最重要的是《加拿大电影电视制作税收返还条例》和《加拿大电影电视制作服务税收返还条例》。这些税收优惠政策在一段时间内吸引了美国大部分电影公司到加拿大取景拍摄。虽然这些政策已经很优惠，但为了突出本地优势，加拿大各省在2005年展开了更深层次的税收竞争。安大略省政府宣布，将从2008年实行影视业税收优惠政策永久化，主要内容是对本地影视公司的税收抵免比例由合法安大略省居民人工费用的30%提高到35%，同时还将商品服务税的税收抵免比例由合法安大略省人工费用开支的18%提高到25%。2008年，仅这两项税收优惠就使得在安大略省拍摄的影视公司节省税款开支1.65亿美元。
　　(三)法国
　　从1948年开始，法国财政法中便明确规定：法国电影工业享受电影扶植资金的支持。即采用票房预付款制度，规定国家电影中心可以从每张电影票中抽取11%的税金，形成两个主要资助基金：自动资金和选择资金，前者自动返回制作者，跟票房直接挂钩。后者主要是票房预付款制度，即国家电影中心预先支付给制片人影片预算的一部分资金。
　　(四)澳大利亚
　　在澳大利亚，电影投资人可就投资金额申请所得扣抵，降低盈余。其条件包括需为澳洲纳税居民，证明并列举所投资的资金，最终可称为所投资影片版权的首任所有人，影片需于两年内完成等。基本上可抵减金额为投资金额的100%，于支出发生年度认列，且该支出必须与制片直接相关者，安排融资的中介费则不符合规定。
　　从以上各国的税收内容分析，可以得出以下一些经。
　　一是税收优惠具有较强的针对性，如美国的密歇根州对在州内投资摄制、预算超过5万美元的影视片实行制作成本42%的税收返还政策。加拿大安大略省对本地影视公司的税收是按照人工费用进行抵免。充分发挥了税收政策的积极作用，提高了税收政策的实效性，从而正确的引导了影视行业的发展。
　　二是优惠政策灵活多样，每个国家根据各国家影视行业的特点实施不同的优惠形式，其中包括：直接的减免税、投资抵免、加速折旧、提取投资准备金和亏损结转。这些优惠使企业将原本应该上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，从而起到促进行业发展的作用。多种税收优惠政策的灵活使用，更加注重长期效应，有利于影视业的持续健康发展。
　　三是收税的目的比较明确，某些地方做到了税收促进行业发展的目的。例如美国密歇根州政府投资1.5亿美元用于影视基地的建设，并相应的产生较多的就业机会。法国电影工业采取电影扶植资金政策，从每张电影票中抽取11%的税金直接用于资助电影基金。

　　三、中国电影行业税收状况分析
　　(一)中国电影行业的现状及特点
　　2008年中国电影产业总体收入达到了创纪录的84.33亿元人民币，较2007年增长17.07亿元，2009年则突破了百亿大关，总收入为106.65亿元。2009年中国电影的发展不仅在总体收入的提高，在产业规划、产权结构、产品质量、海外销售收入等方面均有不俗的成绩。
　　2009年，国务院颁布了我国第一部文化产业专项规划——《文化产业振兴规划》，强调对电影产业加大金融支持，其中包括“支持有条件的文化企业进入主板、创业板上市融资”。有力的缓解了中国电影行业融资难的状况。创业板的推出为中国的文化创意产业提供了新的融资平台，促使中国电影与资本市场能够更好的紧密结合。2009年中国电影制片市场也出现了一批新的投资主体，如完美时空投资的《非常完美》，乐视网络投资的《决战刹马阵》等电影的票房成功，引领行业外资本大举进入电影制片领域。
　　中国电影行业经历了困难时期，如今已向“大电影产业链”方向发展，但作为高投入、高风险、高回报的产业，在商业化运营过程中，将不可避免地会遇到资金瓶颈，除需要金融行业的支持、服务与配套外，通过适当的税收调节也不失为一种可取的办法。
　　电影属于资金密集型行业，其特点决定了其发展需要政府的大力支持。一是投资的风险性较强。据艺恩咨询统计，电影投资共有11项风险，每一项都能影响影片最终的市场表现和社会影响;二是投资周期较长，资本回收较慢。一部电影从剧本的编写到开拍到发行最快也要一年的时间，投资周期过长，资本回收较;三是可融资资源的稀缺性。由于电影行业的高风险性，高专业性、高投入性决定了一般的企业投资者不敢贸然投资电影行业。
　　(二)我国电影行业税收优惠政策
　　自2008年起，中国已累计出台了一系列创意产业税收优惠政策，其中针对电影行业就有如下几项：一是广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税;二是出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策;三是经营性文化事业单位转制为企业后，免征5年企业所得税;四是自2006年1月1日起至2008年12月31日，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税;五是对电影制片厂销售的电影拷贝收入，免征增值税。对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税。
　　目前中国以及各地出台得一些税收优惠政策，成为产业调整的重要工具，受到企业的高度重视，其对公司收益的影响也是比较明显的。例如，华谊兄弟近4年享有的所得税减免约有3742.44万元，营业税为1772.43万元，政府补助为1373.27万元，三项优惠对公司净利润总的影响未34.11%。电影公司通过政府税收支持得以上市，体现了税收工具对产业调整的乘数效应。
　　随着公司经营业绩的提升，税收优惠和政府补助对当期净利润的影响程度逐年下降，这主要是由于一些税收政策的截止日期已到，出现了此种情况。公司的经营业绩不依赖于税收优惠和政府补助政策，但税收优惠和政府补助仍然对公司的经营业绩构成一定影响，公司仍存在因税收优惠和政府补助收入减少而影响公司利润水平的风险。
　　2009年是影视行业税收优惠的到期年，企业的负担开始加重，如粤传媒实际税率达到了33.97%，中视传媒、新华传媒、华谊兄弟、华闻传媒的实际税率都超过了20%，某些企业的税率较低主要是因为一些业务还处在免税期。

　　四、促进电影行业发展的税收政策选择
　　(一)影视业税收优惠方式多样化
　　一是如果投资电影行业可获得投资损失准备的租税优惠，将可在企业对文化创意产业进行投资的当年度，认列投资总额的20%的损失，降低当年度的课税所得，企业可因此减少投资当年度的应纳所得税。但若在提拨五年内若无实际投资损失发生时，应将提拨的准备转作第五年度收益处理。此提前认列损失的做法，可使符合条件的投资者享受递延纳税的租税实益;二是允许影视业创立可在税前据实扣除的各种准备金，如风险准备金、技术开发准备金、亏损准备金等。允许加速折旧，对暂时资金周转困难或亏损但有潜力的影视公司，缓征税款。再投资退税，对于企业用于再投资的所得，退还已缴税金。
　　(二)税收政策的制定应该趋向于间接性、动态性
　　针对影视业发展的不同阶段，动态的调整税收支持政策的重点，结合影视业发展的规律，规划税收支持政策的阶段性目标及每个阶段的重点。如果税收支持政策没有长期规划，将不利于随着形势的发展而积极的对税收政策做出必要的调整，也会给企业错误的导向，不利于调动企业的主动性和紧迫性。
　　(三)出台影视从业人员的个人所得税优惠政策。
　　对于影视从业人员，尤其是编剧、导演等高级影视业人才所取得的收入，应该比照高科技行业优秀人才在个人所得税方面给予适当的优惠。对于影视人员以创意入股而获得的股权收益，给予高级人才的股票期权奖励，可以在一定期限内给予减免个人所得税优惠，以鼓励影视业内部员工持股制度。

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