上市公司财务造假的表现及防范措施（中）

2016-2-10 0:0:0　wondial

上市公司财务造假的表现及防范措施（中）

　　第二，核实法。
　　财务报告是公司向社会提供财务信息的法定文件，必须做到真实完整。所谓真实是指披露数据必须符合实际、真实有效，不得有虚假存在;所谓完整是指报告披露内容必须全面系统、完整可靠，不得缺项少数。为此，报表审核者的首要任务是核实报表数字的真实性。核实的内容主要有凭证核实、账证核实、账物核实和账表核实。
　　① 凭证核实。众所周知，会计记账以会计凭证为依据。会计凭证又分为原始凭证和记账凭证，记账凭证根据原始凭证填制。没有原始凭证的会计事项是不能计入会计账簿的，因此，原始凭证是记账的最根本的法律依据——如证明经济交易的发票、账单及收付款凭证、材料物资的出入库凭证，以及发给员工工资单等等都是原始凭证。
　　财务报表造假大多是从凭证开始的。因此，审核原始凭证的真实性及有效性是审核人员的首要职责。当前社会上假发票屡禁不绝，所谓“假”有两种含义，一是发票本身就是假的，另一种是发票是真的，但经济事项是假的，即通过有发票无交易事项把单位资金套走。审核时不仅要严格审核发票等原始凭证的真伪，还要认真审核是否有真实交易发生。例如，某公司报销装修费发票几十万元，但装修的事项并没有真正发生。有的公司记入销售收入几十万元，但见不到实物交易痕迹。
　　② 账证核实。所谓的账证核实指将账簿记录的数字与审核无误的凭证核对。实际工作中，有些财务人员在造假时胆大包天，既可以无中生有，捏造交易事项记入账内，又可以有中变无，让账面上本来就有的存款及物资“不翼而飞”，找个“坏账损失”、“物资变质”等借口清除。
　　③ 账物核实。它是将账面财产物资与实际存有的财产物资相互核对。存货造假是国内外财务报告造价的惯用手法。那些虚假利润的创造者所采用伎俩不外乎是“三变”：一是无中变有虚造收入;二是有中变无少计或不计销售成本;三是将费用变为资产。这些弄虚作假的手法，通过账物逐一核实就会识破。在账物核实中，除了核实数量的真实性以外，还要注意核实价值的真实性。有的产品本来成本不足十元，在账面却记成上百元，还有的产品已变成废品，却依旧以原价保留在账上。
　　根据美国反编制欺诈性财务报告委员会的赞助机构在1999年的一次研究中发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的50%，而高估存货价值则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及数量和价格，确定现有存货的数量是一项比较困难的工作，因为货物总是在不断地购入和售出，不断地在不同存放地点间转移，其实物形态和数量也伴随生产的进度在变化。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法，平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值，将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账物体系成为极具吸引力的舞弊对象。舞弊的公司常常利用以下几种方法组合来进行存货造假：虚构不存在的存货、操纵存货数量、不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的造假方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。
　　核实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。审核人员在执行核查程序时，只要稍加注意，就能发现存在舞弊问题。只要审核人员在每一项末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，其造假伎俩就容易被揭穿。其次，在执行盘点测试程序时，审核人员一般是通知公司测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种告知方式会给该公司提供提前准备的空间，以避开审核人员的检查。为此，如果审核人员对没有预先告知的地点的公司，进行临时突击盘点，也能收到奇效。审核人员还可执行额外程序，进一步检查已经封好的包装箱。这样虚报存货数量的把戏就容易现形。
　　④ 账表核实。它是将报表数据与账面记录核对。需注意的是，账面数据应该是经过核实的数据，不应依据未经审核的数据核对。有个别公司的财务报告是“看人下菜碟”，对不同部门报送不同的报表，通过核对可有效识别报表的真伪。

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